淺談現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽?/h1>
2016-11-15 19:39:07畢亞寧
商場現(xiàn)代化 2016年25期 關(guān)鍵詞：計算機技術(shù)
摘 要：經(jīng)濟全球化的今天，激烈的市場競爭使企業(yè)面臨日益劇增的經(jīng)營風險，進而使得會計師事務所審計人員在對企業(yè)財務信息審計過程中面臨更大的審計風險。因此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的風險導向?qū)徲嫞梢哉f現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍请S著時代發(fā)展、社會進步應運而生的，必然決定了它在當前審計應用中的地位。本文主要從現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生出發(fā)，指出運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ谋厝恍裕治銎湓趯嶋H運用中的問題，并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞唤?jīng)營風險；計算機技術(shù)
從哲學角度來說，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)的世界，事物的發(fā)展是普遍聯(lián)系的。那么在經(jīng)濟學中，也同樣如此。任何一個組織機構(gòu)的出現(xiàn)與發(fā)展都不是孤立存在的，它離不開社會經(jīng)濟環(huán)境這個大整體，它的各種經(jīng)濟行為都需要對這個大整體負責。站在審計的角度，被審計單位需要對其編制的財務報表的公允性、合法性負責，審計人員需要對其發(fā)表的審計意見負責。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財務案件中，審計人員是有責任的，他們沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營中的舞弊，但出于當時審計制度的考慮，并不能完全責怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計風險。因此，需要更好的審計方法應對這種風險，在對審計制度的不斷探索中，探索出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ǎ⒃谌澜绲玫搅藦V泛的應用。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
之所以稱之為“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛保敲幢厝挥小皞鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫛薄１疚闹饕耘c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽Ρ鹊慕嵌葋肀硎霈F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。
1.傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?/p>
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫶嬖谟?0世紀70年代-90年代，以“審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險”為風險模型，通過對被審計單位財務報表中的固有風險和控制風險進行評估，并對其進行實質(zhì)性測試，以確定是否存在重大錯報。相對于前期使用的制度導向?qū)徲嫞瑐鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬛皇窃谠蟹椒ǖ幕A(chǔ)上增加了風險定量評估的內(nèi)容，并將風險定量評估視作審計風險控制的一種重要手段。這種以模型量化風險，決定抽樣樣本量的審計，依然是注重被審計單位財務風險的“自下而上”的審計行為。
2.現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>
自20世紀90年代以來，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，知識經(jīng)濟時代的到來，信息技術(shù)的廣泛應用，使得各個企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，經(jīng)營風險也隨之而來，企業(yè)為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領(lǐng)先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財務報表，以證明其經(jīng)營能力。而這些“漂亮”的財務報表必然增加了其財務造假的可能性，必然給審計人員的審計工作帶來不便。為應對這種不便，審計人員也逐漸認識到，在審計過程中不應該繼續(xù)針對被審計單位內(nèi)部控制中的財務風險，更應該關(guān)注其所處社會環(huán)境中的經(jīng)營風險，經(jīng)營風險涉及企業(yè)正常運作的各個方面，對財務報表具有更重大的影響。因此，在對社會環(huán)境認識的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部控制（或財務風險）與外部環(huán)境（或經(jīng)營風險）相結(jié)合的方法上，對企業(yè)風險進行評估的新的審計方法，我們稱之為“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛薄Ｋ且浴皩徲嬶L險=重大錯報風險X檢查風險”為風險模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結(jié)合的審計行為。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫谋厝恍?/p>
自20世紀90年代以來，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕恢笔鞘澜缤ㄓ玫膶徲嫹椒ǎ⒄紦?jù)主導地位，其應用的必然性在于以下方面：
1.經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物
在變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)為獲得發(fā)展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風險，而風險特別是經(jīng)營風險往往一發(fā)而動全身，影響企業(yè)正常經(jīng)營的各個方面。這種影響使得審計人員對被審計單位進行審計時，不得不更注重對企業(yè)風險（包括經(jīng)營風險和財務風險）的識別和評估，而以往的審計方法均不能滿足當前環(huán)境下的審計要求。因此，可以說現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍请S著時代發(fā)展、社會進步應運而生的，是經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物。
2.提高審計效率和效果的必然要求
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞粤私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等）為起點，進行風險識別，識別出很有可能出現(xiàn)由于舞弊和錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報風險的領(lǐng)域，并評估重大錯報風險對財務報表的影響程度，然后針對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報風險采取應對措施，實施控制測試和實質(zhì)性程序。這種審計方法能使審計人員充分利用審計資源，大大節(jié)省審計時間，提高審計效率。當然，對被審計單位經(jīng)營風險和財務風險全方面評估、應對基礎(chǔ)上的審計，必然增加審計的效果。
3.為財務報表滿足預期使用者的必然要求
審計以改善財務報表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財務舞弊導致審計失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計單位財務報表預期使用者的影響。財務報表預期使用者主要有：被審計單位管理層、被審計單位股東、投資者以及政府監(jiān)管機構(gòu)。如果被審計單位屬于公眾利益實體（如：上市公司、大型非上市金融企業(yè)、債券掛牌交易的實體等），社會公眾也屬于財務報表預期使用者的一員。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆苁箤徲嬋藛T更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的經(jīng)營風險與財務風險，對財務報表不存在由于舞弊和錯誤導致重大錯報風險方面，提供了更高的合理保證。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅弥写嬖诘膯栴}
哲學中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會計中，沒有完美的會計制度；審計中，必然沒有完美的審計制度。任何一項新事物的產(chǎn)生，必然存在某種缺陷制約其發(fā)展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：
1.審計成本大
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙黾恿私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的風險評估程序，既包括內(nèi)部環(huán)境又包括外部環(huán)境，以此為基礎(chǔ)評估與應對風險，并實施進一步的審計程序。這就需要會計師事務所分配相應的審計人員擔任不同的審計角色，并對相應的審計人員進行培訓，保證他們更有能力勝任自己承擔的角色，因此增加了成本支出。
2.審計效益低
審計效益必然涉及到審計收費，在競爭激烈的社會環(huán)境，會計師事務所想要生存或有更強的發(fā)展能力，必然免不了承接客戶時的競爭，這就給被審計單位選擇會計師事務所時，有了降低審計費用的機會，企業(yè)出于費用的考慮，往往會選擇費用低的事務所，因此，事務所往往會以較低的收費保證，承接客戶，并與之進行長期的合作。而在這種審計成本高、收費低的情況下必然影響會計師事務所的效益。
3.審計專有人才缺少
在大數(shù)據(jù)時代下的當代社會中，信息技術(shù)人才稀缺。而對存貨多、固定資產(chǎn)多等的業(yè)務活動復雜的企業(yè)審計時，往往更多地利用計算機輔助審計工具。這就要求會計師事務所要有懂得SQL Server和Oracle等數(shù)據(jù)庫類，以及ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以勝任其審計職責。此外，針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦徲嫹秶臄U大，還需要在分析被審計單位環(huán)境，戰(zhàn)略方面的人才。這種結(jié)果是導致當前社會中缺少既要有公司戰(zhàn)略知識、風險管理知識、有會計與審計知識，還要有計算機專業(yè)知識的人才。
4.涉及企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制混亂，一直都是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。良好的內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責任，而如今多數(shù)企業(yè)都沒有做到這一點。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲▽Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的了解，如果被審計單位內(nèi)部控制運行有效，審計人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實施實質(zhì)性程序，給審計人員的審計工作增加難度。
5.審計人員責任相關(guān)的法律制度不完善
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢髮徲嬋藛T保持職業(yè)懷疑，但基于職業(yè)懷疑下的針對某項錯報重要性的判斷，往往會有不同的結(jié)果，對最終形成的審計意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計人員逃避法律責任的借口。盡管出臺了一系列法律來規(guī)范審計人員的行為，但大多數(shù)審計人員承擔的法律責任的規(guī)定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計人員已執(zhí)行的審計工作進行評價時，往往只注重審計人員是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計活動，而忽視審計質(zhì)量。這就會使審計人員更重視正常審計程序是否實施，而忽視某方面的重大錯報風險的評估，這種只重視審計程序是否實施的形式化的檢查方法，必然會制約風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展。
四、對提高現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫南嚓P(guān)建議
1.降低審計成本，提高審計效益
審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業(yè)務的經(jīng)濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。當一個審計小組負責某個項目的審計時，選擇具有不同方面專業(yè)知識雄厚的審計人員，分配與之相適應的審計工作，減少審計的整體時間，做到充分利用審計資源。
2.提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)
職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風險以及計算機知識的復合型人才。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛校诖_定重大錯報風險領(lǐng)域上、重要性水平上，均需要注冊會計師的職業(yè)判斷，而有些往往會忽視作為一個審計人員應有的職業(yè)判斷，或是在審計過程中偷工減料，接受被審計單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計單位的財務與非財務信息等有違職業(yè)道德的行為。因此，提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。
3.緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執(zhí)行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào)整審計技術(shù)手段，提高審計效率和效果。
4.加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
企業(yè)應當加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運行體系，將會給現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪?/p>
5.加強審計人員責任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺⒅仫L險相關(guān)的審計，因此有必要對審計人員的審計責任進行嚴格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計單位有利意見，而當審計問題出現(xiàn)時，逃避責任的借口。另外，在對會計師事務所的審計業(yè)務進行評價時，不能單從形式上判斷審計人員是否按照審計準則的規(guī)定，依法實施準則要求審計程序，完成審計工作，應該更加注重審計工作的實質(zhì)，關(guān)注其出具的審計報告，發(fā)表的審計意見是否真正符合被審計單位的實際情況。
因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實際應用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嶋H應用中的地位。盡管當前會計師事務所在應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進問題的過程中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴艜懈玫膽谩?/p>
參考文獻：
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作者簡介：畢亞寧（1991- ），女，漢族，河南濮陽，學生，碩士，黑龍江科技大學，審計模式與應用
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞唤?jīng)營風險；計算機技術(shù)
從哲學角度來說，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)的世界，事物的發(fā)展是普遍聯(lián)系的。那么在經(jīng)濟學中，也同樣如此。任何一個組織機構(gòu)的出現(xiàn)與發(fā)展都不是孤立存在的，它離不開社會經(jīng)濟環(huán)境這個大整體，它的各種經(jīng)濟行為都需要對這個大整體負責。站在審計的角度，被審計單位需要對其編制的財務報表的公允性、合法性負責，審計人員需要對其發(fā)表的審計意見負責。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財務案件中，審計人員是有責任的，他們沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營中的舞弊，但出于當時審計制度的考慮，并不能完全責怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計風險。因此，需要更好的審計方法應對這種風險，在對審計制度的不斷探索中，探索出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ǎ⒃谌澜绲玫搅藦V泛的應用。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
之所以稱之為“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛保敲幢厝挥小皞鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫛薄１疚闹饕耘c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽Ρ鹊慕嵌葋肀硎霈F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。
1.傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?/p>
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫶嬖谟?0世紀70年代-90年代，以“審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險”為風險模型，通過對被審計單位財務報表中的固有風險和控制風險進行評估，并對其進行實質(zhì)性測試，以確定是否存在重大錯報。相對于前期使用的制度導向?qū)徲嫞瑐鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬛皇窃谠蟹椒ǖ幕A(chǔ)上增加了風險定量評估的內(nèi)容，并將風險定量評估視作審計風險控制的一種重要手段。這種以模型量化風險，決定抽樣樣本量的審計，依然是注重被審計單位財務風險的“自下而上”的審計行為。
2.現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>
自20世紀90年代以來，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，知識經(jīng)濟時代的到來，信息技術(shù)的廣泛應用，使得各個企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，經(jīng)營風險也隨之而來，企業(yè)為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領(lǐng)先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財務報表，以證明其經(jīng)營能力。而這些“漂亮”的財務報表必然增加了其財務造假的可能性，必然給審計人員的審計工作帶來不便。為應對這種不便，審計人員也逐漸認識到，在審計過程中不應該繼續(xù)針對被審計單位內(nèi)部控制中的財務風險，更應該關(guān)注其所處社會環(huán)境中的經(jīng)營風險，經(jīng)營風險涉及企業(yè)正常運作的各個方面，對財務報表具有更重大的影響。因此，在對社會環(huán)境認識的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部控制（或財務風險）與外部環(huán)境（或經(jīng)營風險）相結(jié)合的方法上，對企業(yè)風險進行評估的新的審計方法，我們稱之為“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛薄Ｋ且浴皩徲嬶L險=重大錯報風險X檢查風險”為風險模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結(jié)合的審計行為。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫谋厝恍?/p>
自20世紀90年代以來，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕恢笔鞘澜缤ㄓ玫膶徲嫹椒ǎ⒄紦?jù)主導地位，其應用的必然性在于以下方面：
1.經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物
在變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)為獲得發(fā)展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風險，而風險特別是經(jīng)營風險往往一發(fā)而動全身，影響企業(yè)正常經(jīng)營的各個方面。這種影響使得審計人員對被審計單位進行審計時，不得不更注重對企業(yè)風險（包括經(jīng)營風險和財務風險）的識別和評估，而以往的審計方法均不能滿足當前環(huán)境下的審計要求。因此，可以說現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍请S著時代發(fā)展、社會進步應運而生的，是經(jīng)濟環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物。
2.提高審計效率和效果的必然要求
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞粤私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等）為起點，進行風險識別，識別出很有可能出現(xiàn)由于舞弊和錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報風險的領(lǐng)域，并評估重大錯報風險對財務報表的影響程度，然后針對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報風險采取應對措施，實施控制測試和實質(zhì)性程序。這種審計方法能使審計人員充分利用審計資源，大大節(jié)省審計時間，提高審計效率。當然，對被審計單位經(jīng)營風險和財務風險全方面評估、應對基礎(chǔ)上的審計，必然增加審計的效果。
3.為財務報表滿足預期使用者的必然要求
審計以改善財務報表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財務舞弊導致審計失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計單位財務報表預期使用者的影響。財務報表預期使用者主要有：被審計單位管理層、被審計單位股東、投資者以及政府監(jiān)管機構(gòu)。如果被審計單位屬于公眾利益實體（如：上市公司、大型非上市金融企業(yè)、債券掛牌交易的實體等），社會公眾也屬于財務報表預期使用者的一員。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆苁箤徲嬋藛T更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的經(jīng)營風險與財務風險，對財務報表不存在由于舞弊和錯誤導致重大錯報風險方面，提供了更高的合理保證。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅弥写嬖诘膯栴}
哲學中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會計中，沒有完美的會計制度；審計中，必然沒有完美的審計制度。任何一項新事物的產(chǎn)生，必然存在某種缺陷制約其發(fā)展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：
1.審計成本大
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙黾恿私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的風險評估程序，既包括內(nèi)部環(huán)境又包括外部環(huán)境，以此為基礎(chǔ)評估與應對風險，并實施進一步的審計程序。這就需要會計師事務所分配相應的審計人員擔任不同的審計角色，并對相應的審計人員進行培訓，保證他們更有能力勝任自己承擔的角色，因此增加了成本支出。
2.審計效益低
審計效益必然涉及到審計收費，在競爭激烈的社會環(huán)境，會計師事務所想要生存或有更強的發(fā)展能力，必然免不了承接客戶時的競爭，這就給被審計單位選擇會計師事務所時，有了降低審計費用的機會，企業(yè)出于費用的考慮，往往會選擇費用低的事務所，因此，事務所往往會以較低的收費保證，承接客戶，并與之進行長期的合作。而在這種審計成本高、收費低的情況下必然影響會計師事務所的效益。
3.審計專有人才缺少
在大數(shù)據(jù)時代下的當代社會中，信息技術(shù)人才稀缺。而對存貨多、固定資產(chǎn)多等的業(yè)務活動復雜的企業(yè)審計時，往往更多地利用計算機輔助審計工具。這就要求會計師事務所要有懂得SQL Server和Oracle等數(shù)據(jù)庫類，以及ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以勝任其審計職責。此外，針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦徲嫹秶臄U大，還需要在分析被審計單位環(huán)境，戰(zhàn)略方面的人才。這種結(jié)果是導致當前社會中缺少既要有公司戰(zhàn)略知識、風險管理知識、有會計與審計知識，還要有計算機專業(yè)知識的人才。
4.涉及企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制混亂，一直都是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。良好的內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責任，而如今多數(shù)企業(yè)都沒有做到這一點。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲▽Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的了解，如果被審計單位內(nèi)部控制運行有效，審計人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實施實質(zhì)性程序，給審計人員的審計工作增加難度。
5.審計人員責任相關(guān)的法律制度不完善
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢髮徲嬋藛T保持職業(yè)懷疑，但基于職業(yè)懷疑下的針對某項錯報重要性的判斷，往往會有不同的結(jié)果，對最終形成的審計意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計人員逃避法律責任的借口。盡管出臺了一系列法律來規(guī)范審計人員的行為，但大多數(shù)審計人員承擔的法律責任的規(guī)定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計人員已執(zhí)行的審計工作進行評價時，往往只注重審計人員是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計活動，而忽視審計質(zhì)量。這就會使審計人員更重視正常審計程序是否實施，而忽視某方面的重大錯報風險的評估，這種只重視審計程序是否實施的形式化的檢查方法，必然會制約風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展。
四、對提高現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫南嚓P(guān)建議
1.降低審計成本，提高審計效益
審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業(yè)務的經(jīng)濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。當一個審計小組負責某個項目的審計時，選擇具有不同方面專業(yè)知識雄厚的審計人員，分配與之相適應的審計工作，減少審計的整體時間，做到充分利用審計資源。
2.提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)
職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風險以及計算機知識的復合型人才。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛校诖_定重大錯報風險領(lǐng)域上、重要性水平上，均需要注冊會計師的職業(yè)判斷，而有些往往會忽視作為一個審計人員應有的職業(yè)判斷，或是在審計過程中偷工減料，接受被審計單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計單位的財務與非財務信息等有違職業(yè)道德的行為。因此，提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。
3.緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執(zhí)行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào)整審計技術(shù)手段，提高審計效率和效果。
4.加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
企業(yè)應當加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運行體系，將會給現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪?/p>
5.加強審計人員責任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺⒅仫L險相關(guān)的審計，因此有必要對審計人員的審計責任進行嚴格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計單位有利意見，而當審計問題出現(xiàn)時，逃避責任的借口。另外，在對會計師事務所的審計業(yè)務進行評價時，不能單從形式上判斷審計人員是否按照審計準則的規(guī)定，依法實施準則要求審計程序，完成審計工作，應該更加注重審計工作的實質(zhì)，關(guān)注其出具的審計報告，發(fā)表的審計意見是否真正符合被審計單位的實際情況。
因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實際應用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嶋H應用中的地位。盡管當前會計師事務所在應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進問題的過程中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴艜懈玫膽谩?/p>
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作者簡介：畢亞寧（1991- ），女，漢族，河南濮陽，學生，碩士，黑龍江科技大學，審計模式與應用
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