淺析施工企業出口退稅政策及流程

黃春根

摘要：出口退稅是通過退還出口勞務或貨物在國內已經繳納的增值稅款和消費稅款以提升本國產品在國際市場上的綜合競爭力、擴大出口、增加就業、促進本國企業長遠發展和國民經濟可持續發展的一項通用稅收優惠政策。文章總結分析了施工企業出口退稅有關的政策，理順了施工企業出口退稅有關工作流程，并在此基礎上提出應強化企業內外部門溝通化解出口退稅工作的難點，最后從“一票兩單”著手分析了需要注意的出口退稅業務中的若干關鍵事項。

關鍵詞：出口退稅 政策 流程 施工企業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0085-02

一、深入把握出口退稅最新政策，切實遵守出口退稅業務流程

（一）自主辦理出口退稅獲取相應資質手續

施工企業應先辦理出口退稅有關手續并獲取相應資質以自主辦理出口退稅。具體而言：應獲得增值稅一般納稅人資格，領取《中華人民共和國對外承包工程資格證書》以取得對外承包工程資格，同時應到地方備案登記機關處登記備案企業對外貿易經營者情況。還應辦理出口退稅資格認定、中國電子口岸入網資格、領取投標許可證書并辦好投標核準手續、獲取外匯核銷資格證明、取得入網IC卡等，這些事項的歸口管理部門分別對應稅務、檢驗檢疫、外匯以及海關等，施工企業需要照章辦齊所需證件。另外，施工企業在出口退稅業務所需人員配備方面應保證其財務核算人員熟悉增值稅出口退稅有關的會計核算要求及賬務處理，辦稅人員應獲取增值稅一般納稅人防偽稅控系統操作資格證，并根據施工企業自身的業務量配備適量報關員，報關員應持證上崗。

（二）研究并切實把握最新的出口退稅政策

出口退稅政策的變更主要是出口退稅率的調整，其中1980至1983年為試點階段，僅少數產品可出口退稅；1985年為推行階段，實施了較不徹底的出口退稅；1988年踐行全額退款原則；1991年廢除出口補貼；1994年我國稅收制度實施重大改革，增值稅退稅率大幅提升；1995至1996年期間出口退稅率經多次調整以促出口貿易；2004年出口退稅率平均降幅3%；2008年政府曾6次大范圍提升出口退稅率，這一系列的調整過程顯示著不同時期出口退稅政策所發生的作用。增值稅退稅率基本每年都會變化，施工企業可隨時登錄中國出口退稅咨詢網跟蹤最新的或多時段的出口退稅率，包含增值稅、消費稅等。出口退稅有關政策的推出與更新從根本上影響著施工企業對外承包工程有關出口退稅工作的開展，施工企業應深入理解并切實執行最新的出口退稅政策，如此才能更好地利用政策并使之有效督導企業的出口退稅工作。

例如，國家稅務總局于2015年出臺的《關于出口退（免）稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第29號，以下簡稱29號公告），從八個方面調整出口退（免）稅政策，簡化企業辦理手續，其中公告明確規定，對外承包工程企業可不按三類企業管理。具體而言，考慮到對外承包工程企業承包工程建設周期長、性質較為特殊，多數施工企業是1年集中申報退稅，申報次數不多，如果按國家稅務總局公告2015年第2號的管理類別將被評定為三類，無法享受針對一、二類企業的稅收服務和管理措施的資格。

了解最新的出口退稅政策有利于施工企業出口退稅工作人員進一步明確出口退稅計稅依據、退稅率、申報資料要求及時限、出口退稅條件及范圍等。出口退稅政策幾乎每年都會變更，施工企業尤其要關注政策的時效性及其最新調整情況以便充分把握有效政策因素，規避政策的不利影響，同時工作人員也應積極把握出口退稅配套政策，如海關管理、外匯管理等方面的政策。

（三）理順施工企業出口退稅有關工作流程

出口退稅包含簽訂對外承包工程合同、編制物資采購計劃并執行、申領并核銷企業外匯核銷單據、報關、及時認證增值稅專用發票、整理出口退稅有關資料、出口專用發票開具、最終申報出口退稅及取得退稅款項等，可見出口退稅工作量較大且相互交叉，業務鏈條較長，涉及到的部門、崗位及單位繁多。因而施工企業有必要理順出口退稅有關工作流程，明確各崗位在各時間段內所要完成的工作以及需要留下的表單或證據，明晰出口退稅各崗位職責分工以便出口退稅工作能穩步進行。

一般而言，施工企業出口退稅業務流程包含以下幾點：第一，以對外承包工程投標報價為起點，由企業物資部門編制工程物資采購計劃及根據施工項目的實際進展及時更新該計劃。第二，待對外承包工程合同由企業合同管理部門簽訂后，物資部門即可依據其所編制的工程物資采購計劃實施采購工作，采購時應注意取得可抵扣的增值稅專用發票，并及時將票據交由財務部門開展認證等工作。第三，采購人員將供貨商的裝箱單等信息進行歸整，對于需要檢驗檢疫的物資還應收集其商檢證，而后編制相應的出口貨物裝箱單明細表和出口貨物明細單。第四，由施工企業報關員負責與外部貨物運輸代理公司及物資部門銜接工作，報關員可聘請兼職人員，負責審核采購人員交來的裝箱明細表并交由貨物運輸代理公司報關員進行報關。第五，待貨物出關后且出口貨物報關單由海關蓋上驗訖章后企業報關員須將單據收回并交物資部門進行管理。第六，物資部門負責整理相應票據，包含報關單、采購合同等并將票據交由財務部門由后者開具出口專用發票。第七，財務部門則實際負責到稅務機關提交出口退稅業務所需的各種材料以進行出口退稅申報，同時財務部門應注意及時正確地填報出口貨物退稅申報系統，到外匯管理局申領并核銷出口收匯核銷單據，具體在財務上進行出口退稅有關業務的會計核算。此外，企業物資部門還應及時申報口岸電子執法系統等資料。

二、強化企業內外部門溝通化解工作難點

為保證施工企業出口退稅業務流程能夠順利開展，首先必須要理順企業退稅業務有關的內外部工作關系，其中關鍵是加強各部門及內外溝通。具體而言：企業應加強與外匯管理局、銀行、稅務、海關等政府有關部門的溝通工作，積極爭取有利的政策條件，確保內外信息傳達順暢。對外承包工程的投標如果中標，企業財務部門應及時向主管稅務機關匯報工程情況，簽訂施工承包合同后向其及時提交關于出口物資的說明等所需資料。如果企業簽訂的是EPC工程總包合同，除直接從供應商購入生產物資并出口外，有些施工物資還需要在國內委托加工，有的施工企業具備自行加工能力無須委托外部單位進行加工，購入后直接出口的方式下購入原材料發票可一一對應，而自行加工物資情況下則無法將購入發票與加工物資一一對應。此時企業應加強與稅務局的溝通，及時提交財務核算、物資加工等有關詳細情況，按稅務局的有關要求核算加工物資、保管原材料發票，滿足有關企業增值稅免、抵、退稅辦法的要求。進一步明確出口退稅有關申報資料的裝訂要求，化解稅企分歧；同時，施工企業各機關部門崗位也要加強與工程項目部的工作銜接，加強企業與物資供應商、貨運公司的工作銜接。

三、需要注意的出口退稅業務中的若干關鍵事項

增值稅專用發票、出口外匯核銷單、出口貨物報關單是企業出口退稅工作的關鍵事項，即“一票兩單”。

首先，應選擇合格的具有一般納稅人資格的供應商及時獲取可抵扣的增值稅專用發票，有效規避退稅風險。隨著出口退稅工作的逐步展開，施工企業應盡可能減少小規模納稅人供應商及無法提供合格的增值稅專用發票供應商處的采購，為財務人員順利辦理退稅奠定良好的基礎。應在出口專用發票計算的離岸價的基礎上確定FOB（即出口貨物離岸價），保證發票與報關單據的一致性，但若出口專用發票無法如實反映出口貨物離岸價則應當合理調整實際離岸價格。應按規定的要求單獨保管取得的增值稅進項發票以及合法合規的物資采購憑據并按規定及時詳細地登記發票臺賬以作備查，臺賬內容至少應包含發票日期、抬頭、類型、金額、銷貨人、憑證號等要素，另外財務人員應按公司規定及時足額開具出口專用發票。

其次，加強對報關單的管理，由于物資集港到提交報關單的時間區間較短，如果業務人員對業務內容不甚熟悉將很可能錯填報關單信息，發現錯報后要向海關提交證明資料并修改申請，費時費力，為避免此類錯誤施工企業財務部門、報關員及物資部門應加強溝通協作，在每船物資集港前認真核對進項發票、預錄報關單、裝箱單等信息。鑒于施工對外承包工程為其貿易方式，須注意報關單上的合同號應為對外承包工程合同的編號，以FOB為成交方式的出口貨物應列示其金額、單價、數量、計量單位、類別及品名等，并與出口專用發票、裝箱單上列示的內容嚴格保持一致。報關單上的外幣要配比企業增值稅進項發票的金額匯率，所有信息核對無誤后方能打印報關單。報關單需要注明工程結束后物資是否返回和不返回，若返回物資則應在工程結束后辦理物資返回手續，出口環節也不辦理有關退稅。施工企業還應分別核算、分類申報適用不同稅率的出口退稅業務，稅務局將對未分類核算的情況從低退稅，只要加強會計核算這種退稅損失完全可以避免。

最后，施工企業在出口退稅實際工作中應注意生活、生產物資分別適用不同的退稅及免稅辦法，不再生產物資適用的退稅率也不盡相同，應切實保證報關單、出口專用發票及增值稅進項發票等單據上所列信息嚴格相符，切實把握實務中出口外匯核銷單、出口退稅申報、增值稅進項發票認證等工作的時限等具體要求，做好外匯核銷、物資設備倒運回國等出口退稅業務最后階段的相關工作。施工企業應借鑒其他成功出口退稅企業的有益經驗，結合自身辦理退稅工作的實踐情況形成適合企業具體情況的出口退稅業務操作流程模板，同時緊跟出口退稅有關政策，制定符合企業情況的出口退稅管理制度及辦法，針對不同出口國家的差異化要求以及具體出口退稅業務的不同情況，持續改進企業出口退稅業務指導辦法及業務操作流程，逐步完善企業出口退稅有關制度，不斷提升施工企業出口退稅業務工作水平，促進企業出口退稅工作的順利平穩開展。Z

參考文獻：

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