關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”問題的思考

孫琦

[摘 要]伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑行業(yè)的稅制問題也迎來(lái)了挑戰(zhàn)，以往的稅收制度已不能適應(yīng)建筑業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)稅制改革成為大勢(shì)所趨。“營(yíng)改增”在給建筑業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了相應(yīng)的問題，文章在闡述“營(yíng)改增”的實(shí)施背景、“營(yíng)改增”的必要性的基礎(chǔ)上以具體的企業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的影響，并提出建筑業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)應(yīng)采取的具體措施。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；問題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.167

1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施背景

我國(guó)建筑業(yè)在新中國(guó)成立以來(lái)，一直發(fā)展迅速，總產(chǎn)值不斷增加，成為國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。由于建筑業(yè)主要以勞動(dòng)輸出為主，因此一直屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但因建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，在征稅過程中往往存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉的情況，使得建筑業(yè)納稅過程中產(chǎn)生了重復(fù)征稅的狀況，對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，進(jìn)而威脅我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此實(shí)行“營(yíng)改增”的改革，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

2 建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性

2.1 重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，造成稅負(fù)過大

所謂重復(fù)征稅是指我國(guó)的建筑行業(yè)在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征稅體系下，由于沒有扣除進(jìn)項(xiàng)稅額而導(dǎo)致的使納稅人在納稅過程中既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說，應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)，對(duì)各種應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，但由于建筑行業(yè)在購(gòu)買建筑材料和大型建筑設(shè)備時(shí)，按照征稅制度對(duì)購(gòu)買物品征收了增值稅，而建筑行業(yè)本身又不屬于增值稅納稅人，因此所購(gòu)買的建筑材料以及大型建筑設(shè)備不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就造成了一種承擔(dān)兩種稅收的情況，進(jìn)而造成建筑業(yè)的運(yùn)行成本。

2.2 建筑業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公

以往的建筑業(yè)主要是以勞務(wù)輸出作為主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑業(yè)已逐漸由原來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式向現(xiàn)在的貨物和勞務(wù)混合輸出的方向發(fā)展，在這種情況下，建筑業(yè)發(fā)生相同的消費(fèi)行為卻會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。另外，建筑業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)不同，面臨的稅收政策也不相同，然而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，建筑業(yè)的勞務(wù)范圍卻很難依據(jù)法律做出明顯的界定，這樣的情況下，建筑企業(yè)就可以通過自身的操控來(lái)偷稅、漏稅，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的損失。因此就建筑行業(yè)而言，實(shí)行“營(yíng)改增”有利于消除目前重復(fù)征稅的問題，減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免建筑業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的現(xiàn)象，從而更好地促進(jìn)建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 征稅成本高、效率低

在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，建筑業(yè)存在一定的混合銷售的現(xiàn)象，雖然我國(guó)的稅法中對(duì)于各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的征稅制度都有明確的規(guī)定，但實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，因此實(shí)際征稅過程中很難做到對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出明確的區(qū)分，同時(shí)建筑業(yè)的銷售過程千變?nèi)f化，稅收制度很難實(shí)時(shí)滿足這種變化的需要，這就給建筑業(yè)的征稅活動(dòng)帶來(lái)一定的阻礙。另外，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，而增值稅中征收過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)是由國(guó)家稅收系統(tǒng)負(fù)責(zé)，因此在對(duì)建筑業(yè)征稅時(shí)需要協(xié)調(diào)國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)局以及海關(guān)之間的關(guān)系，這樣就會(huì)造成征稅成本的增加，而征稅效率的降低。

3 “營(yíng)改增”對(duì)華成建筑企業(yè)的影響

3.1 華成建筑企業(yè)概況

華成建筑企業(yè)成立于1970年，集團(tuán)公司以房屋建筑工程施工為主，覆蓋鋼結(jié)構(gòu)制造安裝、地基與基礎(chǔ)工程、裝修裝飾、道路橋梁、市政配套、園林古建筑、環(huán)保工程、設(shè)備安裝、設(shè)備材料租賃等范圍，擁有建筑、地基、市政、鋼結(jié)構(gòu)、裝飾五個(gè)國(guó)家一級(jí)資質(zhì)的總承包企業(yè)。公司一直堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展的原則，歷年被評(píng)為浙江省、杭州市重點(diǎn)骨干企業(yè)，蕭山市百?gòu)?qiáng)企業(yè)，并擁有專利、建筑業(yè)核心技術(shù)多項(xiàng)，集團(tuán)業(yè)務(wù)涵蓋全國(guó)10多個(gè)省市地區(qū)。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)華成公司的影響

（1）對(duì)公司稅負(fù)的影響。國(guó)家推行“營(yíng)改增”稅收改革政策的主要目的在于減輕企業(yè)的稅負(fù)，基本避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展，加速建筑業(yè)又好又快發(fā)展。但建筑行業(yè)的管理過程相對(duì)較為松散，稅收的抵扣鏈條不嚴(yán)密，這樣就可能使得建筑行業(yè)的稅負(fù)無(wú)法降低。研究公司稅負(fù)的變化情況，實(shí)質(zhì)就是比較企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅和征收增值稅是稅收的變化情況，如果“營(yíng)改增”后企業(yè)的應(yīng)納稅額減少說明稅制改革使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，反之說明稅收負(fù)擔(dān)增加。為了了解“營(yíng)改增”具體給建筑業(yè)稅收造成何種影響，華成公司對(duì)2014—2015年度的公司層面以及樣本項(xiàng)目的稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算，稅收的增減情況卻因項(xiàng)目的不同產(chǎn)生了不同的結(jié)果。這種不同的稅收增減變化，主要取決于不同項(xiàng)目進(jìn)行稅額的多少，即對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)是否取得了足夠的發(fā)票。

（2）對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響。由于增值稅屬于價(jià)外稅，與營(yíng)業(yè)稅不同，因此建筑業(yè)“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生一定的影響。由于增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，但由于一些費(fèi)用如人工費(fèi)、建筑費(fèi)用等不易取得發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致公司無(wú)法對(duì)進(jìn)行稅額有效抵扣而造成公司成本上升，利潤(rùn)降低。另外，建筑企業(yè)實(shí)施的工程項(xiàng)目通常周期較長(zhǎng)，并且在項(xiàng)目前期通常是由企業(yè)自身對(duì)耗費(fèi)的資金進(jìn)行墊付，工程快完成時(shí)開始收款，這樣一來(lái)，企業(yè)在項(xiàng)目前期和項(xiàng)目中后期的資金流相差比較大，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅通常是在收到貨款以后，而增值稅的繳納是以增值稅發(fā)票為依據(jù)的。對(duì)華成公司而言，公司繳納稅額時(shí)，工程款并沒有完全到賬，并且通常出現(xiàn)拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，這樣公司一方面要自己投入資金保證項(xiàng)目的完成，一方面要繳納增值稅，這樣就會(huì)造成公司的資金流動(dòng)困難。

4 建筑業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

4.1 做好“營(yíng)改增”實(shí)施前的充分準(zhǔn)備

在企業(yè)內(nèi)部全面開展培訓(xùn)和宣傳工作。公司要結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，認(rèn)真關(guān)注和研究國(guó)家發(fā)布的有關(guān)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策法規(guī)，利用不同的培訓(xùn)形式對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員等進(jìn)行增值稅納稅情況、增值稅發(fā)票管理情況等知識(shí)的培訓(xùn)，保證公司的全部成員在“營(yíng)改增”后能迅速適應(yīng)公司繳納增值稅的形式，形成及時(shí)索要發(fā)票的良好習(xí)慣。除公司內(nèi)部的人員要有“營(yíng)改增”的意識(shí)外，也要對(duì)公司承接項(xiàng)目的承包人灌輸相關(guān)政策，讓他們對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”問題有全面的了解，并能夠積極有效地配合增值稅的繳納工作。

4.2 建立健全企業(yè)繳稅制度

企業(yè)的納稅制度是與繳納營(yíng)業(yè)稅的政策法規(guī)相適應(yīng)的，因此在建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)以后，相應(yīng)的繳稅制度也要發(fā)生變化，增值稅的稅收管理環(huán)節(jié)相比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，因此相應(yīng)的稅收制度就要提前制定。由于增值稅采用的是通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的形式，因此國(guó)家及地方稅收系統(tǒng)對(duì)于增值稅的管理較為嚴(yán)格，且具有比其他稅收更大的處罰力度，因此建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立明確的責(zé)任系統(tǒng)，保證所有的稅收工作都能有具體人員負(fù)責(zé)。

4.3 建立涉稅監(jiān)督體系

由于增值稅的繳納環(huán)節(jié)相比營(yíng)業(yè)稅來(lái)說更加復(fù)雜，對(duì)于增值稅的發(fā)票管理、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的要求更高，一方面，企業(yè)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)具有專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力的人員，并將這些人員充分利用起來(lái)，并通過這些人才對(duì)其他人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保公司能夠充分適應(yīng)“營(yíng)改增”的推行進(jìn)度，另一方面，企業(yè)必須建立一套完整的涉稅監(jiān)督體系，對(duì)于納稅的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控，否則某一環(huán)節(jié)的疏漏可能會(huì)造成嚴(yán)重的稅收損失。

5 結(jié) 論

建筑業(yè)“營(yíng)改增”是建筑業(yè)尋求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然之路，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工程，這一過程的實(shí)施不僅要與國(guó)家的政策法規(guī)相一致，還應(yīng)適應(yīng)建筑業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)。所以相關(guān)部門應(yīng)通過實(shí)地調(diào)查研究，制定適應(yīng)“營(yíng)改增”的有效措施，完善相關(guān)管理體系，從而促進(jìn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)推行，保證建筑業(yè)健康有序的發(fā)展。

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