國內外鐵礦石開采企業稅負比較研究

張　鵬

(1.中國社會科學院經濟研究所，北京 100836；2.中國國土資源經濟研究院，北京 101149)

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國內外鐵礦石開采企業稅負比較研究

張鵬1，2

(1.中國社會科學院經濟研究所，北京 100836；2.中國國土資源經濟研究院，北京 101149)

隨著我國經濟發展新常態，鐵礦石需求降低，鐵礦開采企業產生大面積虧損現象，為了保障礦業經濟的健康發展，國家對資源開發企業的稅費進行了調整，這在一定程度降低了企業稅負，但是并未從根本上緩解企業壓力。為了比較國內外鐵礦石開采企業的稅負，本研究選取我國主要鐵礦石進口國(澳大利亞和巴西)的相關企業作為樣本，進行案例比較研究。結果顯示：在稅費改革后，我國鐵礦開采企業稅負仍同類國外企業的2.15倍。因此需要從增值稅抵扣等方面減輕鐵礦開采企業的稅負，從而在長期有利于我國減少鐵礦進口的外貿依存度，保障國家資源戰略安全。

資源稅費；鐵礦開采；稅負比較

隨著我國經濟的快速發展，基礎設施建設和房地產市場的活躍，國內市場對鋼鐵的需求有了較大增長，鋼鐵產量不斷攀升。鋼鐵市場的繁榮增加了鐵礦石原礦的需求。在此市場條件下，我國的鐵礦石開采行業也進入了快速發展的行列。這在一定程度上刺激國內鐵礦開采企業盲目擴大產能，而且相應產生了很多低效率的中小鐵礦開采企業。由于我國鐵礦石品位較低，產量也不能滿足市場發展的需要，導致我國鐵礦石對外依存度也不斷上升，2011年達到了73%，同時鐵礦石進口價格也達到了峰值。

在2011年后，我國鐵礦石原礦需求減弱，鐵礦石價格回落，部分礦山企業處于微利狀態。隨著我國經濟進入新的發展常態，2014年我國鐵礦石全年進口平均價格為100.42美元/t，相對于2011年鐵礦石價格已經降低了很多，但是根據中國鋼鐵工業協會統計資料，我國2014年的鐵礦石進口依存度依然很高，達到了78.5%。經濟發展新常態并未較大程度降低鐵礦石進口依存度。由于進口鐵礦石開采成本較低，而我國大部分鐵礦開采企業的成本較高，在此條件下，中小鐵礦開采企業開始面臨虧損。

中國冶金礦山企業協會統計數據顯示，由于經濟增長速度的減緩，導致了鐵礦石行業總體利潤水平的下滑，2014年1～10月，鐵礦石行業主營業務收入7792.6億元，同比下降1.4%，收入呈逐月下降趨勢；利潤總額638.5億元，同比下降16.7%。截至2014年9月，國內礦山行業中，虧損企業數已經達到741家，占企業總數的21.5%，虧損企業單位數同比增長27.3%；虧損企業虧損總額47.4億元，與2015年同期相比增長55.9%。

鐵礦石開采企業以及其他采掘行業面臨大面積虧損后，財政部對資源稅進行了改革，由以前的“從量計征”改為“從價計征”這在一定程度上可以改善稅收與資源價格不匹配現象，即出現經濟形勢好時，“增產不增收”；經濟下行時，可以有效減輕企業稅負[1]。

通過資源稅改革，鐵礦開采企業的稅負也相應減輕，但是在經濟新常態下，大型鐵礦開采企業仍然面臨較大壓力。從國家資源安全戰略角度看，鐵礦開采不能過度依賴進口，因此，需要維持大型鐵礦開采企業的生產。

1　我國鐵礦開采企業主要稅費

我國鐵礦生產企業需要繳納各種稅費，包括資源稅、安全費、增值稅、企業所得稅、銷售稅金及附加等稅種稅費，這些稅費的變動影響到企業的綜合生產成本以及收益。基于研究的需要，本文重點介紹資源稅、增值稅和營業稅三個稅種。

1.1鐵礦資源稅

資源稅是一種對自然資源征稅的稅種總稱。級差資源稅是我國對開發和利用自然資源的單位和個人，根據資源條件的差別，征收級差收入稅收的稅種。

2011年9月30日，國務院公布了《國務院關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，2016年財政部公布《國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》，實施礦產資源稅從價計征改革，鐵礦開采企業稅率為1%～6%(鐵精礦)。

1.2增值稅、企業所得稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，在其流轉過程中增值部分所征收的一個稅種。2016年5月我國全面實施營改增，增值稅已經成為中國非常重要的稅種，增值稅的收入占中國總稅收的50%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，增值稅稅收中75%為中央財政收入，25%為由地方支配。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

鐵礦石行業的增值稅為17%，企業所得稅為25%。

2　國外鐵礦開采企業主要稅費

目前，各國普遍采取的稅費制度除一般性企業所得稅等稅收外，對礦產資源開發企業單獨征收的稅費包括地面租金、紅利、權利金、資源租金稅等。為激勵礦產資源開發企業的長期發展，也對礦產資源開發企業制定了一些特殊的稅收激勵政策，這些稅收激勵政策主要體現在企業所得稅上[2]。

2.1澳大利亞鐵礦開采企業主要稅費

澳大利亞稅費收入分為聯邦政府和地方政府兩類。其中聯邦政府主要稅費有個人所得稅、銷售稅、公司所得稅、福利保險稅、消費稅、關稅、保證金等；州政府主要稅費有工資稅、土地稅、金融機構稅、印花稅、債務稅、權利金等，其中占比較大部分為權利金、企業所得稅和資源租賃稅(表1)。

2.2巴西鐵礦開采企業主要稅費

巴西鐵礦開采企業的主要稅費有企業所得稅、權利金、個人所得稅、商品流通服務稅、工業產品稅、法人盈利捐、臨時金融流通稅、社會安全費、社會一體化計劃費和社會保險金等。其中占比較大部分為權利金、企業所得稅(表2)。

表1　澳大利亞鐵礦開采企業繳納的核心稅種

表2　巴西鐵礦開采企業繳納的核心稅種

3　國內外主要鐵礦開采企業稅負比較

由于國內外稅費征收體制的差異，即國外鐵礦石開采企業不存在增值稅征收，而且國外權利金相當于國內資源稅，因此單一稅種比較起來并不準確。為了更好的比較國內外鐵礦石開采企業的稅負，本研究使用綜合稅負的方式進行比較，即稅負=總稅費/銷售總額，此種方式可以較好消除稅費征收體制差異。

3.1我國大型鐵礦開采企業稅費構成

稅費構成選取的樣本為大型上市公司，其稅費構成較為全面，能更有效的反映實際情況。樣本選擇為鞍鋼股份、金嶺礦業、宏達礦業和海南礦業。根據2013年上市公司統計年報，鞍鋼股份、金嶺礦業、宏達礦業和海南礦業的具體稅費構成如下所述。

1)2013年鞍鋼股份鐵礦石開采實現銷售總額1567398萬元，總稅費為371328萬元。根據此數據，鞍鋼股份的稅費負擔為23.6%。在鞍鋼股份總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為43%、17%和25%，其余部分占比為15%。按照新的稅費征收辦法調整后，即扣除資源稅后，企業稅費負擔為19.67%。

2)2013年金嶺礦業鐵礦石開采實現銷售額163722萬元，總稅費為41585萬元。根據此數據，金嶺礦業的稅費負擔為25.4%。在金嶺礦業總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、20%和23%，其余部分占比為16%。按照新的稅費征收辦法調整后，即扣除資源稅后，企業稅費負擔為20.03%。

3)2013年宏達礦業鐵礦石開采實現銷售額69274萬元，總稅費為18011萬元。根據此數據，宏達礦業的稅費負擔為26.1%。在宏達礦業總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為44%、17%和21%，其余部分占比為18%。按照新的稅費征收辦法調整后，即扣除資源稅后，企業稅費負擔為21.58%。

4)2013年海南礦業鐵礦石開采實現銷售額176800萬元，總稅費為42962萬元。根據此數據，海南礦業的稅費負擔為24.3%。在海南礦業總體稅費中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、18%和22%，其余部分占比為19%。按照新的稅費征收辦法調整后，即扣除資源稅后，企業稅費負擔為20.67%。

表3　鞍鋼、金嶺、宏達礦業和海南礦業綜合稅負表

3.2國外主要鐵礦開采企業稅負

相應國外礦山的綜合稅費相對較低，以紐約交易所上市的BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅費為例，樣本選取的時間為2013年，綜合稅費負擔計算公式為：稅費負擔=Income Tax/ Sales Revenue，具體情況見表4。

3.3稅負比較

根據上述計算，BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅負平均為：10.75%、8.30%、9.47%和9.68%。而我國鐵礦石開采企業的平均稅負為22.4%，是國外主要鐵礦開采企業稅負的2.35倍。

表4　BHP、Rio Tinto和VALE綜合稅費及稅負

資料來源：http：//www.marketwatch.com，NYSE Annual

稅費改革后，我國大型鐵礦開采企業的平均稅負為20.42%，稅負仍然遠高于國外鐵礦開采企業，即為國外鐵礦開采企業稅負的2.15倍。

通過比較可以看出，我國鐵礦開采企業平均稅負較高，主要體現在三大稅種方面，即資源稅、增值稅和營業稅三方面征收標準高于國外同類鐵礦石開采企業。

4　結論及政策建議

通過研究國內外典型鐵礦石開采企業稅負，可以看出我國鐵礦開采企業承擔了較重的稅負。稅負較高導致鐵礦石開采企業的綜合成本較高，成本較高使得大型鐵礦石開采企業面臨虧損，企業虧損又會導致減產或者停產，這在一定程度上加劇我國鐵礦石進口依存度，從而進一步影響到我國鐵礦石定價話語權。

從長期來看，如果大型鐵礦石開采企業喪失活力，那么我國不可避免的需要全面進口鐵礦石，這在一定程度上，會導致國家應對國際局勢動蕩風險能力的降低。為此，需要對鐵礦石開采企業繳納的資源稅、增值稅和所得稅三方面進行調整。

1)資源稅抵扣。在從嚴計征條件下，根據澳大利亞和巴西稅費減免經驗，需要從地質勘探費用、礦權獲得及維護成本費用、閉坑及治理投入等，允許礦山企業在繳納稅收時在產生當年進行抵扣。

2)增值稅抵扣。實行營改增對鐵礦開采企業影響較大，從短期來看，會對企業合同管理、采購模式、稅收主體和經營狀況造成一定的沖擊。由于增值稅屬于價外稅，礦山建設周期一般較長，因此很多合同需要重新核定；采購主體管理也變得較為復雜；稅收主體也會變更；經營中的收入毛利率會短期下降。因此，營改增后，應當擴大鐵礦開采企業增值稅抵扣范圍，即允許鐵礦開采企業將探礦權、采礦權的價款等按一定的比例進行抵扣。

3)所得稅抵扣。針對我國鐵礦開采企業的困境，應實行所得稅優惠，允許礦山維簡費按標準提取并在稅前全額扣除，允許科技投入稅前雙倍扣減，開展綜合利用和生態恢復投入稅前1.5倍扣減，并對大型礦山實行50%的耗竭補貼，促進大型項目建設，培育大型鐵礦集團。

[1]潘穎.鐵礦石資源稅征管現狀及政策探討[J].黨史級橫，2013(11)：63-64.

[2]施文潑，賈康.中國礦產資源稅費制度的整體配套改革：國際比較視野[J].改革，2011(1)：5-20.

Comparative study on tax burden of iron ore mining enterprises at home and abroad

ZHANG Peng1，2

(1.Economic Research Institute of the Chinese Academy of Social Sciences，Beijing 100836，China； 2.Chinese Academy of Land and Resources Economics，Beijing 101149，China)

China has entered a new normal economic development，the economic slowdown，reducing the demand for iron ore，iron ore mining enterprises produce large losses，in order to guarantee the healthy development of mining economy，national tax on resource development enterprises should be adjusted，which partly reduce the tax burden of enterprises.But it did not significantly alleviate the pressure on enterprises.The tax burden is still 2.15 times more than similar foreign enterprises tax burden.So we need to reduce the tax burden of iron ore mining enterprises in terms of value added tax deduction，and it will reduce the dependence on foreign trade of China’s iron ore imports in the long term，to ensure the security of national strategic resources.

resource tax；iron ore mining；tax burden comparison

2016-03-20

F416.1

A

1004-4051(2016)10-053-03