高新技術企業稅收籌劃運用研究

舒圓圓+++吳淑芳

摘要：國家現正在大力扶持高新技術項目，相繼制定了許多優惠政策，為高新技術企業的發展創造了良好的外部條件。高新技術企業應合理利用稅收優惠政策及相關法規、條例，制定合適的稅收籌劃策略。本文以永高股份有限公司為例，對企業采購、生產、銷售三個環節的經營活動進行分析，具體化論證稅收籌劃的可行性，并提出相關建議，對高新技術企業的稅收籌劃有一定的現實意義。

關鍵詞：高新技術企業；稅收籌劃；可行性

中圖分類號：F810.48 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-03

一、高新技術企業發展趨勢

高新技術具有科研創新成本高、人力投入成本高的特征。近年來隨著經濟發展速度的加快，科研創新的重要性日益凸顯，其在促進我國綜合競爭力提升中起舉足輕重的作用。隨著國家政策的支持與外部環境的改善，我國高新技術產業投資力度逐年加強，規模逐年擴大，效益逐年提高，我國經濟結構與經濟發展規模得到了明顯的提升，未來高新技術企業將繼續保持快速發展的勢頭，壯大我國的綜合實力。

二、稅收籌劃的必要性

稅收籌劃是在合法的基礎上對企業的納稅方法實行有計劃的選擇與安排，結合自身情況，采取適合辦法來降低稅負，實現收益最優。同時，盡可能降低涉稅業務的風險。同時，稅收籌劃也是一種事前行為，可以在企業做出決策前規范其行為，保證企業經營活動有序進行，有利于完善企業財務管理，增強企業競爭優勢。

我國雖然為高新技術企業出臺了許多稅收優惠政策，但總的來說，實施結果并不理想，很大程度上都是因為沒有做好合理的稅收籌劃所致。本文以永高股份有限公司為對象進行案例分析，對企業的采購、生產、銷售三個環節的經營活動進行分析，具體化論證稅收籌劃的可行性。

三、案例分析——以永高股份有限公司為例

（一）公司簡介

永高公司是一家擁有高素質專業運作團隊的上市公司。公司實力雄厚、經營狀況良好且具有一定的發展潛力，擁有七家全資子公司，主要經營項目是塑料管道的研發、制造、銷售。主營產品有排給水管材、PP-R冷熱管材、冷熱水用耐熱管材等。永高公司是國家火炬計劃重點高新技術企業，享有國家提供的政策扶持。

（二）稅收情況分析

1.稅收總額

圖1 永高公司2011年—2015年每年納稅總額及其趨勢

從圖1中可以看出，永高公司2011年—2015年每年稅收呈上升趨勢，僅在2013年有所減少，但之后仍恢復正常納稅水平，并保持上升趨勢。

2.涉稅情況

圖2 永高公司2015年涉稅情況

通過圖2可知，永高公司涉及稅種廣泛，增值稅與企業所得稅占納稅總額的大部分。增值稅占比65%，企業所得稅占比16%，兩稅合計占比高達81%。所以永高公司應該重點降低這兩項稅款繳納的金額，以求達到降低整體稅負的目的。

（三）稅收籌劃

1.采購環節

（1）購貨對象

永高公司主營塑料制品，其原料主要是樹脂，耗用的原料的成本直接影響其定價，從而產生銷售額的波動。永高公司采購支出巨大，所以對其進行納稅籌劃是必須的。永高公司購貨面臨的第一個問題即供貨對象的選擇，有小規模納稅人與一般納稅人兩類。前者若獲得代開的增值稅專用發票，可按3%的標準進行進項稅抵扣；若獲得的是普通發票，則不能抵扣進項稅。而后者開具的是增值稅專用發票，可按17%的標準進行抵扣。需要注意的是，通常情況下一般納稅人的價格相較于小規模納稅人是偏高的，所以永高公司在做出決策前需要計算比較小規模納稅人所提供的價格優惠與一般納稅人進項稅額價差的高低來作出判斷。永高公司可通過價格無差別比值來確定最佳供應商。

令購貨價格相等。

方案一：若供貨方為一般納稅人，其材料價格為A元，取得增值稅專用發票，再考慮到城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費，那么材料成本為 A-A/1.17*17%*（1+12%）=0.84A元；

方案二：若供貨方為小規模納稅人，取得的是稅務機構代開的增值稅專用發票，那么材料成本為A/1.03*3%*（1+12%）0.97A元；

方案三：若供貨方為小規模納稅人，取得的是普通發票，那么材料成本為A元。

價格無差別比值：方案二/方案一=1.15

方案三/方案一=1.19

圖3 價格無差別比值表

一般納稅人抵扣率 小規模納稅人抵扣率 價格無差別比值

17% 3% 1.15

17% - 1.19

總結上表數據可知，永高公司在進行購貨時，當小規模納稅人獲增值稅發票且一般納稅人材料價格是小規模納稅人材料價格的1.15倍時，支付的采購成本相等；大于1.15倍時，應選擇小規模納稅人。反之，則選擇一般納稅人。當小規模納稅人獲普通發票，一般納稅人材料價格是小規模納稅人材料價格的1.19倍時，支付的采購成本相等；大于1.19倍時，應該選擇小規模納稅人。反之，則選擇一般納稅人。

（2）購貨時間

在原料處于買方市場時買入，可以在一定程度上降低公司的營業成本。因原材料樹脂價格的走低，永高公司2015年在營業收入保持增長的情況下，營業成本比2014年同期降低4.48%。永高公司可依訂單及往期銷售情況增加原料的采購量，同時注意適度采購，因為管理費用會隨原料的增加而上升，且過多的材料囤積會影響材料的質量。

2.生產環節

（1）研發費用

永高公司現處成長期，由于市場份額增加，利潤率上升，企業所得稅稅額水平高，在激烈的市場競爭環境下，更應當加大新技術、新產品的投入比重。2016年，國家放寬了稅收優惠范圍：“除不宜計入的研發活動外，其他研發費用均可加計扣除。”就永高公司來說，其可以在保證正常經營不受影響的前提下，在其他非高新技術子公司開設研發機構，以促進企業研發項目的開展。但這項舉措需考慮到資金的機會成本，衡量投入的可行性與盈利性。

新政取消了專用于研發活動才能加計扣除的限制。外聘人員的研發費與高新技術保險費等納入優惠中，研發人員沒有在職和臨時之分。但是要注意的是，這其中并不包括研發活動的后勤服務人員。永高公司在進行管理時，應將混合的各種費用合理分配，做好記錄，例如員工的出勤記錄、設備使用記錄等，更需注意完善相關手續的合規性與原始憑證的完整性，以方便納稅申報。

（2）固定資產折舊

近幾年永高公司不斷擴大生產規模，固定資產2013年-2015年分別為86767萬，108699萬，150825萬，占總資產比重分別為29%，31%，38%，資金占比高且有逐年遞增的趨勢。固定資產是企業生產能力的體現，計提的折舊會影響產品的成本費用與繳納的稅額，故折舊方法的選擇是重點。

永高公司在2016年1月購入用于研發的固定資產，原值為2000000元，預計凈殘值5%，經核準的折舊年限為10年，令每年折舊前的稅前利潤均為5000000元，永高公司及旗下的上海公元、重慶永高、 安徽永高公司屬高新技術企業，享有15%的稅收優惠政策。不同折舊方式下的折舊額及納稅情況如下：

方案一：年限平均法（折舊年數10年）

年折舊額=2000000*（1-5%）/10=190000

折舊總額=190000*10=190000

年納稅額=（5000000-190000）*15%=721500

納稅總額=7215000

方案二：年限平均法（縮短至60%）

年折舊額=2000000*（1-5%）/（10*60%）=316666.67

折舊總額=316666.67*6=190000

第1-6年年納稅額=（5000000-316666.67）*15%=702500

第7-10年年納稅額=5000000*15%=750000

納稅總額=702500*6+750000*4=7215000

方案三：雙倍余額遞減法

圖4 雙倍余額遞減法下每年折舊及涉稅情況

年數 折舊率 折舊額 固定資產凈值 所得稅

1 20% 400000 1600000 690000

2 20% 320000 1280000 702000

3 20% 256000 1024000 711600

4 20% 204800 819200 719280

5 20% 163840 655360 725424

6 20% 131072 524288 730339

7 20% 104858 419430 734271

8 20% 83886 335544 737417

9 50% 117772 217772 732334

10 50% 117772 100000 732334

合計 1900000 7215000

方案四：年數總和法

圖5 年數總和法下每年折舊及涉稅情況

年數 折舊率 折舊額 固定資產凈值 所得稅

1 18.18% 345455 1654545 698182

2 16.36% 310909 1343636 703364

3 14.55% 276364 1067273 708545

4 12.73% 241818 825455 713727

5 10.91% 207272 618182 718909

6 9.09% 172727 445455 724091

7 7.27% 138182 307273 729273

8 5.45% 103636 203636 734455

9 3.64% 69091 134545 739636

10 1.82% 34545 100000 744818

合計 1900000 7215000

通過數據可知，首年四個方案所納稅額依次為721500元、702500元、690000元、698182元。由于時間價值因素的影響，延遲納稅可增加資金的機會成本，稅收總額雖未縮減，但能達到延期納稅的效果。因此可知雙倍余額遞減法下所獲得的資金價值最大。但是以上是基于稅前利潤為定值的情況，如果公司處稅收優惠期，則折舊抵稅效果會減弱，通常會采取非優惠期折舊多、優惠期折舊少的辦法。

因折舊方法不能隨意更改，永高公司在進行稅收籌劃時，需要做到綜合考慮公司整體的生產經營狀況等因素，在遵循會計準則與稅收法規的前提下，選取適合的方法來達到稅后收益最優。

（3）存貨

在銷量一定的情況下，產品銷售成本與納稅額成反比，故需選擇能使當期銷貨成本最大的存貨計價方法。當購進原料價格下跌時，應采取先進先出法；當價格上漲時，應采取加權平均法；當價格波動較大時，應采取個別計價法；反之亦然。因此，需根據所處經濟環境的不同來選擇適合的計價方法。

綜合我國的物價水平持續上升的情況來看，永高公司選擇加權平均法來計算存貨是較適宜當前形勢下的存貨計價方法。需要注意的是企業的計價方式不得隨意變更，所以在選擇方式時應對市場有合理預測，綜合自身實際情況再做決定。

3.銷售環節

（1）產品定價

商品的價格對銷量有著很大的影響，永高公司在進行稅收籌劃時應盡量考慮內外部環境因素，可采用合理的轉移定價方法來進行稅收籌劃。

轉移定價指企業在商品供銷過程中制定一個合理合規的內部價格用于經濟關聯企業，降低總體稅負，使企業達到利益最大化。這種稅收籌劃的方法有兩種： 一種是在增值稅稅率相同的地區內的關聯企業之間的轉移，為獲得延期納稅的收益。永高公司在臺州有黃巖精杰和金諾銅業兩家子公司，黃巖精杰可將商品購入再低價出售給金諾銅業，實現延期納稅的目的。另一種方法是不同稅率地區企業的轉移，采用“高買低賣”和“低買高賣”的方法。因國家施行西部大開發戰略，重慶境內企業減按 15%征收所得稅。永高公司在重慶和上海各有一家子公司，重慶永高塑業與上海公元建材。重慶的稅率相較于上海低了很多，永高公司通過上海公元建材購入原材料，再將其低價銷售給重慶永高塑業，重慶永高塑業再以高價售出。通過這種方法，上海公元建材的利潤就轉移給了重慶永高塑業，上海公元建材因低利潤，得以少繳稅，重慶永高塑業雖高利潤，卻因稅收優惠政策也實現了少繳稅的目的，實現了整體稅收支出最小化。

（2）價外費用

永高公司在售賣商品時所發生的價外費用需要繳納增值稅，所以應合理減少價外費用的發生。在進行分類時，可以將其合理納入到其他收入項中，例如銷售時發生的手續費，可以與顧客協定進行單獨處理，而不納入銷售額。如果發生完成銷售后，由于買方如果沒有按時付款或履行合同所約定的其他事項，需要收取一定的違約金情況的出現，企業可將違約金并入營業外收入達到避稅的目的。

銷售時發生附加的包裝物費用，應該采用包裝物押金而非包裝物租金的形式收取，且需在期限內歸還以實現節稅。企業也需要做好詳細的時間記錄，為稅收籌劃做準備。

四、總結

如今，我國正在積極推進高新技術產業的發展，企業應該做到合理利用國家優惠政策進行相關稅收籌劃，提高經濟收益、科技研發創新能力與綜合競爭力，正確判斷企業存在的潛在風險，及時做出措施，從而進一步完善企業的財務管理體系，保障企業經濟活動高效運行，推動企業長遠發展。同時，企業還需要實時關注財稅政策變化，順應國家政策調整，結合實際情況，科學合理進行稅收籌劃工作，實現企業價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]柴麗珍.高新技術企業的稅收籌劃分析[J].財務審計，2015（2）.

[2]關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告[Z].國家稅務總局公告，2014.

[3]鄧煒婷.研發費用加計扣除稅收優惠政策解讀[J].國際商務財會，2016（5）.

[4]祁曉靜.高新技術企業所得稅籌劃研究[D].首都經濟貿易大學，2014.05

作者簡介：舒圓圓（1995-），女，浙江溫州人，學歷：大學在讀，研究方向：金融理財。

通訊作者：吳淑芳（1983-），女，河南濮陽人，學歷：碩士，研究方向：綠色經濟，環境會計、成本優化，金融理財。