“營改增”對建筑業的影響分析及對策

齊秀輝　荊京

摘要：我國從2012年開始，分行業逐步推行“營改增”改革，建筑業作為我國經濟發展重要的一部分，對于過渡期間的稅收政策，特別是稅負問題以及對整個建筑行業產生的影響引起廣泛關注。做好新簽項目的投標、合同簽訂等方面的管理；面對“營改增”政策，應加強企業管理；加強宣傳力度，對企業員工進行培訓；政府應補助和加強稅務管理。

關鍵詞：營改增；建筑業；影響；對策

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）08-0095-02

一、“營改增”的意義和目的

隨著“營改增”試點范圍逐漸擴大，所有企業如果有新增加的不動產可以以進項稅額抵扣，這樣一方面就有利于上市公司績效提升，據國家稅務總局數據顯示，截至2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶，已累計減稅高達4848億元，通過“營改增”后整體稅負有所減少，有助于企業資金得到合理的分配，提高企業經濟效益，同時有助于提升市場對股市的信心；另一方面“營改增”有利于減緩重復征稅，降低企業成本和稅收成本，這將對服務業尤其是有高端科技能力的，不僅能夠促進產業升級及消費水平提高，同時對政府新提出的供給側結構性改革發揮重要作用，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力也具有重要意義。此外隨著“營改增”涉及的行業越來越多，其目的主要在于：第一，推動第三產業的發展，對于服務行業的企業來說全額征收營業稅，稅負過重而且還有重復征稅的現象，“營改增”之后對現代服務業未來的道路提供更大的空間；第二降低了出口企業成本，在營業稅體制下，由于出口沒有退稅，這樣就增加了出口勞務和商品的成本，但改革后，實施增值稅政策，可以提高我國勞務和商品的國際競爭力。

為了更快適應我國現狀的經濟水平發展的步伐，能夠讓企業穩定發展，國務院提出了“營改增”這一決策，因為增值稅是一個鏈條稅，打通上下游全行的抵扣鏈，實現企業減稅效應，這樣既有利于企業健康發展，又符合我國經濟市場發展的根本要求，在2013年8月1日起，我國“營改增”試點運行的交通運輸業和部分現代服務業取得成功，這也讓國家堅定繼續擴展試點范圍，全面實行營改增稅收制度，有力的支持了服務業發展和制造業轉型升級，與此同時也創造了更加公平、中性的稅收壞境，有效釋放活動中的作用和動力。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

（一）“營改增”對建筑行業的有利影響

《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110）規定，建筑業適用11%的稅率和增值稅一般計稅方式，之前適用稅率3%，從表面上看稅率變高，稅負加重，但由于增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，全額征稅，所以抵扣進項稅額之后稅負承擔是減少的；比如某建筑公司2014年確認收入2000萬元，確認成本費用1800萬元，其中：外購材料1100萬元（有增值稅專用發票900萬，17%），勞務分包200萬（有增值稅專用發票11%），外購沙石等200萬無增值稅發票，其他費用共計300萬，均無增值稅票，“營改增”之前應交稅費=2000*3%=60萬元。“營改增”之后所繳稅費=2000*11%-900*17%-200*11%=45萬元，由此可見營改增從某種程度上是減輕稅負。

1.有利于減少重復征稅。減少企業的稅負使得企業流動資金周轉靈活，有了充裕的資金對于建筑工程來說無疑是件有利的事情，首先由于原材料可以抵扣，承包方可以選擇更加優質的物料，避免更多的“豆腐渣工程”，為人民生活居住地提供更有力的保障；其次建筑行業臨時工比較多，大多都是承包型做某項工程，企業有足夠的資金可以按時發放給農民工，避免對工人的利益侵害，減小社會動蕩的可能性；最后，促使大中型企業稅收制度越來越規范，因為增值稅可以抵扣，企業會尋找可以開增值稅專用發票的供應商，減少自己交稅，有利于促進其他行業積極納稅，對于小規模企業的稅收政策，減小社會負擔，促進小企業壯大，這樣使得稅收市場形成一個良性循環。

2.機器設備升級換代。建筑行業是我國支柱產業之一，也是拉動國民經濟快速增長的重要力量，稅制改革之前建筑行業的大型機器設備的進項稅額不得抵扣，更換幾率小，以至于機器過于陳舊，工作效率下降，“營改增”之后促使企業積極更換大型設備，投資成本降低，提高產品質量，提高企業在市場上的綜合競爭能力。

（二）“營改增”對建筑行業的不利影響

1.增值稅實施后稅負加重。在建筑行業，施工隊人工成本費用約占成本的30%-40%，可是這部分根本沒有增值稅專用發票，而占總成本40%-50%的材料采購，大多數建筑施工企業的材料采購像瓦磚、白灰、沙石及零星材料存在就地取材、個體供應的情況，這些小供應商管理相對混亂，很容易發生發票開得不及時而導致無法抵扣進項稅額，全額抵扣更是難上加難，再加上這些小規模供應商數量比較多還很分散，如果想要達到合理規范，就需要專門成立一個對這些零售商管理的團隊組織，這樣一來稅負可能減少了，可成本也相應增加了；目前有很多建設項目中，混凝土費用占主要成本的20%以上，但在很多地區混凝土是免稅的，成本還是增加了，但稅重卻沒有低下來，再加上建筑施工地需要租賃設備、部分材料不能獲得進項稅票以及綜合教育附加稅、企業所得稅等，預計建筑行業的整體稅負反而增加一個點，如此發展下去，建筑行業就會將稅負轉移到房地產中，最后買房子的是老百姓，無疑是給人民生活帶來壓力，同時也多少抑制了我國經濟增長。

2.進項稅額無法全額抵扣。理論上企業可取得的進項稅額發票約為總收人的70%，實際上卻只有35%，再加上理論上也可能無法取到的進項稅票約占30%，換句話說實際無法抵扣的進項稅額占總收入比重高達65%，產生這種現象的原因主要是，首先，出現“甲供材”的情況居多，開發商向供應商購買材料，按理來說收到貨款就應當開具增值稅專用發票給開發商，但對于施工隊只能得到一張相應數據的結算單，開發商無法憑借此單抵扣進項稅額；其次，施工單位進行工作的時候，消耗的水、電、氣等能源是沒有辦法取得進項稅發票，通常施工地臨時把水電接到甲方項目的分表計算，施工方得不到發票，還有企業在項目上取得的合同毛利也不可能得到增值稅專用發票；最后建筑業有很多設備是從個人或者小型租賃公司，通常以小規模納稅人為主，也就無法抵扣進項稅額。

3.稅率上升的影響和預收款納稅義務時間。我國東部、中部、西部mix發展空間有所差異，稅率由3%t-_升到11%，對于相對落后的中西部地區產生經濟壓力較大，從而可能會使該地區越來越落后，導致建筑業在我國發展實力不平衡；預收款納稅時間是收到預收款的當天，建筑企業在工程剛開始階段，會收到部分預收款，同時應繳納增值稅，但這時候采購材料的進項稅票還未取到，這樣就會發生抵扣不足的情況，這樣就很難保證增值稅稅負的平穩。

三、對“營改增”后建筑行業的對策

（一）做好新簽項目的投標、合同簽訂等方面的管理

開發商在與施工方簽訂合同的時候，應與對方協商合同內容是否包括材料費用，如果由施工方購買，在施工方領取材料時就應向供應商取得開具增值稅專用發票，但如果施工方不能取得進項稅發票，就相應更改合同內容，材料由開發商負責購買，只給施工方勞務報酬，避免重復征稅的風險。

（二）面對“營改增”政策，應加強企業管理

在市場形勢好，政策相對沒有那么嚴謹的時候，建筑行業的業績比較可觀，管理層次的問題很難察覺，隨著經濟增長，市場競爭開始激烈，深層次的矛盾暴露出來，有些企業經營活動隨意，發生經濟糾紛拿不到合法票據也不會在意，“營改增”之后就不同了，如果再發生類似的事情，沒有合法票據就不能用來抵扣，企業就要為此自己買單，內部管理顯得尤為重要。一方面選擇具有一般納稅人資格的供應商，確保采購流程中進項憑證不被丟失或者忘記取得；另一方面調整經營結構，再細分化核算項目和記賬科目，規范財務核算，設備購置計劃的變更，修訂內部控制制度等。

（三）加強宣傳力度，對企業員工進行培訓

稅收籌劃對一個企業來說是至關重要的，其中涉及到免稅、即征即退、免抵退等稅收政策，只有充分了解增值稅相關內容，財會人員才能更準確算出稅額，確保享受政策紅利，幫助企業得到更大的經濟利益，同時培養其他員工有發票意識，像出差的差旅費可以有發票等，全面開展專項培訓。

（四）政府補助和加強稅務管理

建筑行業實施增值稅的過渡期內，對整個行業仍然是個適應階段，而稅率上升幅度較大，難免對部分建筑企業產生沖擊，政府這時應對于“弱小群體”施以援手或者適當將稅率分成不同檔位，幫助相對落后的地域調動經濟發展，同時必須制定嚴格的規章制度，增強對增值稅專用發票的開具的管理體系，作廢、取得、認證等環節嚴謹管制。

建筑行業是國民經濟的重要物質部門，與國家經濟發展、人民生活改善及其他相關行業例如房地產之間有著重要的聯系，假使未能做好及時準備，一旦受到沖擊，不僅造成國家損失，人民利益也會受到影響。