新稅收征管形勢下大型企業(yè)稅收風(fēng)險分析及應(yīng)對策略

摘要：在國家不斷出臺財政稅收政策、稅務(wù)總局持續(xù)創(chuàng)新稅收征管理論和手段、強化大企業(yè)稅收征管的新形勢下，特別是中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》后，大企業(yè)應(yīng)科學(xué)分析、因勢利導(dǎo)，進一步完善稅收風(fēng)險管理體系，有效降低稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：稅收征管；大型企業(yè)；稅收風(fēng)險；應(yīng)對策略；財政稅收政策 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2016）27-0159-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.27.075

大型企業(yè)不僅規(guī)模大、運行管理資產(chǎn)高，而且稅負率高、稅費金額大，對當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展有著重大影響，也是稅務(wù)機關(guān)重點的稽查檢查對象。近年來，國家稅務(wù)總局不斷創(chuàng)新稅收征管理論和手段，強化大企業(yè)稅收征管，提高大企業(yè)稅收風(fēng)險管理質(zhì)效。在新稅收征管形勢下，大企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制和體制不適應(yīng)現(xiàn)有稅收風(fēng)險管理要求，致使企業(yè)面臨較大的稅收風(fēng)險，是企業(yè)亟待解決的經(jīng)營風(fēng)險之一。

1 大企業(yè)稅收風(fēng)險分析

按照一分為二的辯證思維方法，將大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為客觀原因和主觀原因。

1.1 客觀原因

形成大企業(yè)稅收風(fēng)險的客觀原因主要為企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境、法律政策原因和企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)繁雜程度以及企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系。

1.1.1 經(jīng)濟環(huán)境。當國家宏觀經(jīng)濟形勢比較好時，各級稅務(wù)機關(guān)和稅收征管人員稅收任務(wù)指標比較容易完成，此時大企業(yè)面臨較為寬松的稅務(wù)征管環(huán)境，稅收風(fēng)險相對較小。當經(jīng)濟形勢比較嚴峻，稅務(wù)機關(guān)和稅收征管人員為完成稅收任務(wù)指標，不可避免地要加大對大企業(yè)的稅收征管力度，增加稽核檢查頻次，深挖稅收增長潛力，此時企業(yè)將面臨較為嚴峻的稅收征管環(huán)境，稅收風(fēng)險較大。

1.1.2 法律政策。稅收的強制性決定了稅收征管機關(guān)在稅收征管上的主動和強勢地位，納稅人只有依法納稅，用足稅收優(yōu)惠政策，才能維護企業(yè)的最大權(quán)益。在深入推進依法治國的背景下，稅收法規(guī)、政策的不斷出臺和調(diào)整以及完善程度，對企業(yè)稅收風(fēng)險的形成具有根本性影響。

1.1.3 企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)繁雜程度。眾所周知，企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越繁雜，涉及的稅收法律法規(guī)就越多，會計核算也越復(fù)雜，稅收監(jiān)管力度也就越大，不可避免地帶來較大稅收風(fēng)險。規(guī)模較小的企業(yè)特別是微小企業(yè)，稅收法律法規(guī)在給予稅收優(yōu)惠的同時，也給予了較為簡便的納稅申報程序，定額征稅的稅收征管方式更是有效減少了稅收風(fēng)險。

1.1.4 企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系。在國家不斷出臺財政稅收政策的背景下，國家稅務(wù)總局持續(xù)創(chuàng)新稅收征管理論和手段，強化稅收征管。大企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制和體制不適應(yīng)現(xiàn)有稅收風(fēng)險管理要求，是形成稅收風(fēng)險的主要原因。

國家稅務(wù)總局大企業(yè)司調(diào)研表明，與跨國企業(yè)相比國內(nèi)大企業(yè)稅務(wù)管理在人員配置和風(fēng)險管理體系上相對比較落后。國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理團隊一般只有1～2人，比較好的也就3～5人，而跨國企業(yè)一般在20～30人。跨國企業(yè)稅務(wù)管理團隊不僅人多，而且人員知識面廣，大都是各行業(yè)業(yè)務(wù)專家，以提供風(fēng)險管理和建議為主要工作內(nèi)容，形成了一整套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。相比較而言，國內(nèi)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不僅人員少，而且主要工作內(nèi)容為日常涉稅業(yè)務(wù)處理和納稅申報等基礎(chǔ)性工作，風(fēng)險管理和建議少，形成不了有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

1.2 主觀原因

1.2.1 思想認識不足。盡管大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及廣大干部職工對依法按章交稅具有較高認識，但是仍有部分干部職工尚未扭轉(zhuǎn)思想，認識不足，未能充分認識到不按章交稅帶來的危害，遇到涉稅事項為難情緒大，不按章操作，形成稅務(wù)風(fēng)險。

1.2.2 責(zé)任心不強。業(yè)務(wù)處理人員責(zé)任心不強，對政策制度不熟悉、不掌握，錯誤使用政策、錯誤計算應(yīng)納稅額、不按時繳納稅款等，形成稅務(wù)風(fēng)險。

1.2.3 稅收征管人員較大的自由裁量權(quán)。法律法規(guī)的不健全不完善，給稅收征管機關(guān)和征管人員留下了較大的自由裁量空間，對同一涉稅行為不同收征管機關(guān)和征管人員可能會給出不同的判斷和裁定。稅收征管機關(guān)和征管人員較大的自由裁量權(quán)，加大了企業(yè)稅收違法風(fēng)險。

1.2.4 信息溝通不到位。企業(yè)經(jīng)營活動可能會形成納稅義務(wù)，但決定稅收行為性質(zhì)的是業(yè)務(wù)事項的初始設(shè)計和處理。稅務(wù)處理人員一般只能在業(yè)務(wù)事項發(fā)生后進行稅務(wù)處理，沒有業(yè)務(wù)事項的初始設(shè)計和處理參與權(quán)，業(yè)務(wù)部門與涉稅業(yè)務(wù)處理部門溝通不足，也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

2 稅收管理新要求

2015年2月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定>的通知》要求，稅務(wù)機關(guān)在查處稅收違法案件中，要對稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進行檢查。在稅務(wù)稽查部門查處當事人稅收違法行的同時，由紀檢監(jiān)察部門負責(zé)查處稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員違紀違法行為，規(guī)范稅收征管行為。

為更好地運用大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收服務(wù)，加強稅收管理，2015年9月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于運用大數(shù)據(jù)開展大企業(yè)稅收服務(wù)與監(jiān)管試點工作的通知》（稅總函[2015]477號）。通知要求，要加強稅企合作，共同防范企業(yè)稅收風(fēng)險；優(yōu)化大企業(yè)個性化服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)建立完善涉稅風(fēng)險內(nèi)控機制，提升大企業(yè)稅法遵從能力；擴大近年來大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作經(jīng)驗成果，提高大企業(yè)稅收風(fēng)險管理質(zhì)效；推進稅務(wù)大數(shù)據(jù)建設(shè)，逐步建立企業(yè)集團數(shù)據(jù)庫，提高稅務(wù)機關(guān)運用大數(shù)據(jù)開展稅收分析、優(yōu)化納稅服務(wù)、強化稅收監(jiān)管的能力和水平。

2015年10月13日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會議審議通過《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。2015年12月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。改革方案明確提出：國地稅稅務(wù)機關(guān)要發(fā)揮各自優(yōu)勢，推動服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的突出和深層次問題，不斷推進稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化；到2020年要建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，降低征納成本，提高征管效率，增強稅法遵從度和納稅人的滿意度；2016年普遍推行先開展案頭風(fēng)險分析評估查找高風(fēng)險納稅人再開展定向稽查的模式，增強稽查的精準性、震懾力；依法加大涉稅違法犯罪行為查處力度，規(guī)范執(zhí)法行為，堅決防止以補代罰、以罰代刑；加強稅警協(xié)作，實現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法有機銜接，嚴厲打擊稅收違法犯罪行為；改革屬地稽查方式，提升稅務(wù)稽查管理層級，增強稅務(wù)稽查的獨立性，避免執(zhí)法干擾。

3 稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

世易時移，變法宜矣。為適應(yīng)新稅收征管形勢要求，大企業(yè)要深入研究政策，結(jié)合實際，從提高思想認識和完善風(fēng)險管理體制上積極采取措施，有效防控稅收風(fēng)險，具體應(yīng)對策略如下：

3.1 進一步統(tǒng)一思想提高認識

大企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部，要進一步統(tǒng)一思想，充分認識到稅收風(fēng)險帶來的嚴重危害，深刻認識到加強稅收風(fēng)險管理的重要性和緊迫性，在切實解決稅收風(fēng)險問題上下功夫。

3.2 進一步完善稅收風(fēng)險管理體系

落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》精神，結(jié)合企業(yè)實際情況，成立企業(yè)層面的稅務(wù)風(fēng)險管理委員會，提高稅收風(fēng)險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風(fēng)險，制定和完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度。成立專門的稅收風(fēng)險管理機構(gòu)，督促企業(yè)各部門落實稅務(wù)風(fēng)險管理委員會要求，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，主動對重大經(jīng)營決策進行稅務(wù)影響分析，及時提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，降低稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)經(jīng)營成本，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理價值。

3.3 充實稅收風(fēng)險管理人員

結(jié)合企業(yè)稅收風(fēng)險狀況，充實稅收風(fēng)險管理人員。稅收風(fēng)險管理人員不僅要精通稅收法律法規(guī)，還應(yīng)熟悉國家財政金融經(jīng)濟政策，應(yīng)優(yōu)先選擇具有稅務(wù)、會計、審計、金融、合同管理、信息管理等知識的復(fù)合型人才等。

3.4 稅收風(fēng)險實行定期評估和動態(tài)管理相結(jié)合

稅收風(fēng)險管理機構(gòu)應(yīng)協(xié)同相關(guān)部門或聘請專業(yè)中介機構(gòu)協(xié)助，對涉稅業(yè)務(wù)進行定期評估，對日常業(yè)務(wù)進行查漏補缺，降低稅收風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理機構(gòu)應(yīng)及時對新制度、新業(yè)務(wù)、新情況及時識別，評估原有風(fēng)險的變化情況，對稅收風(fēng)險進行動態(tài)管理。

3.5 完善稅收風(fēng)險反饋機制

稅收風(fēng)險管理機構(gòu)應(yīng)和企業(yè)各部門保持有效溝通，暢通信息收集和反饋途徑，及時交流意見。采取有效措施，及時宣貫新的稅收法律制度，及時更新法律匯編。加強與企業(yè)財務(wù)部門溝通，確保企業(yè)采用的會計制度和核算辦法符合現(xiàn)行法律法規(guī)要求，確保會計信息質(zhì)量，及時準確體現(xiàn)最新政策變化。

3.6 建立健全獎懲考核制度

合理設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險管理工作目標，建立健全獎懲制度，形成有效獎懲機制，督促稅收風(fēng)險管理人員提升風(fēng)險管理水平和工作成效。

3.7 提升涉稅業(yè)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

對涉稅業(yè)務(wù)人員加強教育和引導(dǎo)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，避免因政策制度掌握不到位，理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險。要提升敬業(yè)精神，不能因粗心大意，造成錯誤使用政策、錯誤計算應(yīng)納稅額、不按時繳納稅款等稅收違法行為。

3.8 加大稅收風(fēng)險管理宣傳

通過召開稅收風(fēng)險管理工作會議、加強風(fēng)險管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)、印制風(fēng)險管理手冊等方式，多形式、多渠道廣泛深入地開展稅收風(fēng)險管理宣傳，讓廣大干部職工深刻理解稅收風(fēng)險管理內(nèi)涵以及稅收風(fēng)險管理對構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理的重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風(fēng)險管理順利推進營造良好氛圍和環(huán)境，促進稅收風(fēng)險管理工作的進一步提升。

參考文獻

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[3] 王曉飛.關(guān)于大型水利水電企業(yè)進一步建立健全稅 務(wù)風(fēng)險管理機制體制的探討[J].經(jīng)營管理者，2015， （11）.

作者簡介：王曉飛（1977-），男，黃河水利水電開發(fā)總公司財務(wù)科長，會計師，注冊會計師，國際注冊內(nèi)部審計師，研究方向：稅收管理、財務(wù)管理和信貸風(fēng)險管理。

（責(zé)任編輯：周 瓊）