基于奶畜生產經營的會計核算
——以千陽縣為例

□ 原和平

基于奶畜生產經營的會計核算
——以千陽縣為例

□ 原和平

中國乳業市場與國際市場的快速接軌，導致國際國內原奶價格一再下跌，我國奶畜養殖業受到強大的沖擊。加強奶畜戶和奶畜經營企業對其養殖成本的規范化核算，客觀反映奶畜經營單位相關成本費用及損益情況，遵循市場經濟的運行規律發展規模化的適度經營是奶畜養殖業可持續良性發展的必然選擇。

一、 千陽縣奶牛養殖概況

千陽縣位于寶雞市北部山區，有 “七山二塬一分川”之稱，縣域產業逐漸形成了奶畜、蠶桑、蔬菜、果品四大農業特色，尤以奶畜養殖業生產經營突出，在建陜西省標準化奶牛養殖小區示范縣建設項目。全縣已培育300頭以上奶牛大村39個，累計建成奶牛機械化擠奶站點60個，開工建設標準化奶牛養殖小區31個，其中新建19個，改擴建12個，逐步形成了以大村為紐帶、以養殖小區為支撐、以綠源公司、八戒農牧公司、新綠公司等千頭現代化奶牛場為示范的規模化養殖格局。

依據企業會計準則進行奶畜養殖業生產經營的會計核算，科學、合理的進行養殖成本計算，能夠客觀反映奶畜經營單位相關成本費用及損益情況，反映出真實的投入與產出，提供更加客觀真實的會計信息，有助于有的放矢的實現目標管理。

二、會計核算適用《企業會計準則第5號——生物資產》

1.生物資產。生物資產是生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物。 根據生物資產持有目的不同，將其分為消耗性、生產性和公益性生物資產。①消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。②生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。這類生物資產屬于有生命的勞動手段，類似企業的固定資產，可長期、反復使用，分為“成熟生產性生物資產”和“未成熟生產性生物資產”。③公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

2.會計核算。奶牛養殖業生產經營會計核算適用《企業會計準則第5號——生物資產》。奶牛養殖業生產經營經濟業務涉及飼料、飼草、藥品、易耗品的采購及領用，配送料、飼養、育種、獸醫、擠奶、后勤服務等方方面面的業務核算，但其生物資產成本核算主要包括消耗性生物資產（公犢）和生產性生物資產（母犢，小育成、大育成、成年牛）。① 消耗性生物資產成本核算。奶牛養殖業的消耗性生物資產成本核算內容主要為自行繁殖的育肥畜（公犢）飼養成本，包括出售前發生的飼草料費、人工費、藥品費和應分攤的間接費用等必要支出。② 生產性生物資產成本核算。奶牛養殖業的生產性生物資產成本核算內容主要為未成熟的母犢、小育成牛、大育成牛和成熟的成年牛。自行繁殖未成熟的奶牛成本包括飼草料費、人工費、藥品費和應分攤的間接費用等必要支出，在“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”賬戶按照牛群的分群類及單牛核算。對達到預定生產經營目的生產性生物資產（奶牛以第一胎產犢為依據），將其相應已歸集的飼喂成本由“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”賬戶轉入“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”賬戶，并按準則規定，按期應當對其計提折舊（畜類生產性生物資產，折舊年限最低為3年），并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。

三、養殖業會計實務現狀

1.無會計核算。大多數家庭奶牛養殖戶飼養奶牛充其量只能算是副業經營，利用家中的閑余勞動力創造額外收益，未涉及會計核算。部分家庭奶牛養殖戶只進行了奶牛飼養的飼草料消耗和疾病藥品消耗的流水登記，未核算間接費用和人工費用，自家的人工費用常常被忽略，也是沒有進行會計核算。

2.會計核算不規范。小規模奶牛養殖戶進行了奶牛飼喂成本的計算，能夠初步核算出養殖奶牛的經濟效益，但鑒于文化水平、信息化水平等軟硬件條件的限制，會計核算不規范，奶牛養殖成本也只是粗略數據。部分間接費用和人工費用未列入養殖成本。

3.會計核算信息受制約。綠源公司等現代化奶牛場會計核算比較規范，能夠客觀反映奶牛養殖業的基本經濟業務，但鑒于信息化水平等各方面硬軟件條件的限制，會計核算一直沿用老行業會計制度的規定。會計核算過程繁瑣，重復勞動多，工作量大，為數不多的人員疲于重復的鍵盤錄入，資料的匯總和報送，在信息化發展的今天，造成了人力資源的浪費。①會計信息及時性列報受到制約。會計信息及時性列報需要的票證受到各方面條件的制約往往會比較滯后：飼草料采購隨貨票據與定期折扣優惠存在時間差，工程類自建項目已達到預定可使用狀態與票據取得滯后的時間差，青貯收購票據審核時間跨度過長等都使得會計信息的及時性列報受到制約。②會計信息化水平有限。條件較好的奶牛養殖信息化水平較高，會計核算配備會計軟件，飼草料采購消耗、藥品采購消耗和鮮奶生產等均能夠配備相應功能模塊，但普遍為單機版軟件系統，致使會計信息化水平不高，總賬會計身兼總分類核算和單位所有明細分類核算，會計工作崗位分工不清。③會計核算信息的有效性難施展。依據《企業會計準則第5號——生物資產》的規定， 消耗性生物資產和生產性生物資產是持有目的不同的兩類資產，企業沒有單獨進行相應會計核算，未對實際飼養過程提供較為客觀的數據信息；生產性生物資產分群分牛號核算較為細致，在牛群規模較大，月內未成熟牛轉入成熟牛數量較多，月內淘汰牛數量過多的情況下工作量明顯增大，但顯性會計的管理職能很難有效性的施展。④相關專業人才不足。規模化奶牛養殖公司根據奶牛的擠奶時間制定相應員工上下班制度，生產一線員工工作時間相對固定，技術人員需要根據奶牛的育種及發病情況靈活變動，藥品的入庫消耗領用、飼草料的入庫消耗領用、五金修理配件等都需要和會計的明細賬實現有效對接，但相關專業人才相對不足，影響會計核算的效率及效果。

四、提升奶畜養殖業會計信息客觀反映的對策

1.更新觀念，培養新型職業農民理念改變習慣。向農業要效益，向投入要產出，實現高效農牧養殖業，需要更新觀念，培養加轉變，實現我國新形勢下的新型職業農民從事的產業經營。隨著農村勞動力大量向二三產業轉移以及新生代農民對土地的“陌生”，留守農業人群呈現出總量相對不足、整體素質偏低、結構不盡合理等問題。培養加轉變新型職業農民，使得有文化、懂技術、會經營的農民成為種養殖業的市場主體，以合作社模式、股份制模式等多元化的經營體系創造規模效益，引領新品種、新技術，重視農業的產出和市場價值，實現會計相關成本的下降，使得傳統種植業和養殖業效益達到倍增，促進種養殖業的可持續發展。

2.增強基層專業技術人員再教育。①更新知識，服務新型業務發展。行業產業適應經濟的發展而調整變化發展，養殖企業經濟業務也隨之向多元化縱深發展。產品的銷售方式、銷售渠道、銷售網絡在不斷拓展，養殖業相關專業人才應及時更新知識，將新準則、新制度盡快應用于工作實踐中，轉化為生產力，提高會計信息的有效性，服務于養殖業的可持續良性發展。②開闊視野，拓展管理服務領域。 在規模化的養殖企業，為數不多的專業人才身兼數職，工作量較大，頭緒多，而且文化程度普遍不高，但相對較為穩定，都能吃苦耐勞，企業應多方面創造機會，以對其職業生涯進行規劃設計培養，實現轉型再教育。相關專業人員應不斷開闊視野，拓展職業技能領域，多思、勤思、善思，熟能生巧，增強管理服務能力，逐漸轉變為企業技術能手。③加強信息化技術手段的應用。在信息化發展的今天，各專業人才應逐漸應用使用信息技術手段，利用現有的信息技術條件，實現數據的統計、整理與報送，在應用軟件工作量太大的情況下，可以導出數據，輔以EXCEL的電子表格功能，進行奶牛TMR日糧消耗統計，奶牛分群藥品消耗匯總同時反映藥品庫的庫存、增減和盤點明細，進行奶牛飼草料采購計劃的制定，實際采購與實際消耗的誤差統計分析等等，實現會計核算信息的針對性和有效性，完成消耗性生物資產損益情況的客觀再現，生產性生物資產飼喂成本及奶產品損益的客觀反映。

3.增強養殖業硬件條件的建設。①政策引導，實現管理創新機制。養殖業隸屬千陽縣發展的主導產業，各級職能部門在抓好奶牛小區規劃設計和基礎設施建設的同時，應不斷強化協調服務，加大扶持力度，在適度孵化培育的基礎上引導職業農民，促進規模化經營的管理創新。②加快信息化建設。加強規模化種養殖業的信息化水平。“互聯網+”、“物聯網”技術在種養殖業的應用，使得種養殖業信息化程度增強，在養殖業布局的各區域逐漸推行現代化技術，加強種養殖業管理的現代化。同時，推行會計軟件替代手工會計記賬，網絡版會計軟件逐漸替代單機版系統，將會計人員從繁瑣的機械輸入輸出（飼草料、藥品、易耗品的采購與消耗均需要重復錄入與輸出）中解脫出來，拓展會計的管理職能，實現規模養殖業的倍增效益。③加強營銷策略模式嘗試。入駐國內的“新規”洋奶粉，開啟了中國乳業市場供應鏈布局的國際化，加劇了奶畜養殖業間的市場競爭。降低奶畜養殖業的生產成本，加強營銷策略模式的嘗試，雙管齊下，運用現代信息化的網絡平臺，開展互聯網營銷模式，開拓生鮮乳在我國獨有市場份額的乳制品領域，以直銷網點，以電商渠道促使傳統種養殖業的轉型 ，適應養殖業產業的轉型升級。

（作者單位：寶雞職業技術學院）