美國政府績效審計經(jīng)驗與啟示

李蘇敏

【摘要】美國是世界上績效審計發(fā)展比較成熟的國家之一，美國的績效審計在內(nèi)容及方法上都日益成熟，美國政府績效審計成功經(jīng)驗的對我國政府績效審計的研究有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】美國 政府績效審計

政府績效審計是指國家審計機(jī)關(guān)對政府及其部門、其他組織所發(fā)生得經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行得經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評價。在美國，績效審計占審計工作的80%以上，相對于西方國家政府績效審計發(fā)展史，我國績效審計起步較晚。在1991年全國審計工作會議上才首次提出“在開展財務(wù)審計同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計方面延伸”，這是我國政府部門首次提出績效審計的概念。從二十多年的探索和開展來看，我國績效審計發(fā)展還存在諸多的問題。

一、現(xiàn)階段我國政府績效審計的缺陷

（一）傳統(tǒng)財務(wù)審計理念

現(xiàn)今我國不論是審計局還是政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計，都以財務(wù)審計為主。即主要審核政府的查違法亂紀(jì)和腐敗問題。其所關(guān)注的主要是政府財務(wù)資金的使用合不合法，有沒有出現(xiàn)做假賬、虛報憑證的情況。但卻沒有將政府財政資金使用效果納入審計范圍之中。沒有將政府投入的資金與產(chǎn)出的效果掛鉤。在西方發(fā)達(dá)國家的政府審計，80%以上是績效審計，真正的財務(wù)審計占的比例不到20%。

（二）傳統(tǒng)的行政型審計模式

我國政府采用行政型審計模式，國家最高行政機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府的一個下屬機(jī)構(gòu)。我國政府審計部門還沒有真正的從財政部門中脫離出來，導(dǎo)致政府部門的意志性很強(qiáng)，大大減弱了審計的獨立性和權(quán)威性，使得政府審計部門監(jiān)督和檢查的職能削弱。當(dāng)今世界，行政型審計模式主要以亞洲和非洲國家居多，其中大多是不發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，可見行政型審計模式有其本身的不可避免的弊端。

（三）審計人員結(jié)構(gòu)單一

目前我國政府審計工作人員的來源大多來自傳統(tǒng)財務(wù)部門、高校財務(wù)類專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，不可否認(rèn)這些科班出身的財務(wù)人員在財務(wù)審計方面的專業(yè)性和優(yōu)勢，但由于政府審計涉及面比較廣，傳統(tǒng)財務(wù)人員未必能夠適應(yīng)大環(huán)境的變化。在某些專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域比如工程建設(shè)類、計算機(jī)類，科研類，僅僅依靠單一的財務(wù)人員審計業(yè)務(wù)不足以滿足該行業(yè)審計業(yè)務(wù)的需要，他們需要綜合性、專業(yè)性更強(qiáng)的審計人員來對他們項目作出更合理的審計。

二、美國政府績效審計的成功經(jīng)驗

（一）績效審計觀念深入民心

在美國，績效審計占審計工作的80%以上，和傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相比，美國政府審計在提供強(qiáng)有力信息的能力和使審計工作更具前瞻性方面最有特色，對國會發(fā)揮的作用最大，也是使美國政府審計效率發(fā)揮最大的核心手段。美國政府審計的廣泛績效性不僅僅源自于它的獨立性和技術(shù)創(chuàng)新，更重要的是，美國政府績效管理的良好的制度環(huán)境基礎(chǔ)，如三權(quán)分立的政治體制、獨立的議會型的國家審計管理模式完備的法制框架健全的媒體監(jiān)督全民的民主平等意識等。

（二）采用立法型審計模式

立法型審計體制下的最高審計機(jī)關(guān)獨立于政府部門，隸屬于立法機(jī)關(guān)—議會，并對其負(fù)責(zé)和報告工作。立法型審計機(jī)關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對政府進(jìn)行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機(jī)構(gòu)的決策，它依法獨立履行職責(zé)，不受政府的干預(yù)。美國立法型審計體制模式是很好的建立在美國資本主義“三權(quán)分立與制衡”原則之上的審計體制模式，依靠憲法作為審計權(quán)威性的保障，任何人不能駕馭憲法之上，保障了審計的獨立性，美國立法型審計模式實際上是用憲法的強(qiáng)制性力量來推動政府績效審計的發(fā)展，

（三）審計人員結(jié)構(gòu)的多元化

美國政府績效審計人員涉及的領(lǐng)域比傳統(tǒng)財務(wù)人員更廣，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，即政府績效審計人員不止要掌握傳統(tǒng)財務(wù)知識，還要具有相對應(yīng)審計領(lǐng)域的專業(yè)知識的能力。美國審計總署的5200多人中，其中除約2500人的會計師外，還有約1500人的經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、電子計算機(jī)專家等。美國審計總署下屬14個單位，包括收購及采購管理、應(yīng)用研究與方法、防御能力和管理、教育、勞動力和收入保障、財務(wù)管理和保險、金融市場和社會投資、國際事務(wù)與貿(mào)易、信息技術(shù)、戰(zhàn)略事務(wù)、自然環(huán)境與資源、國土安全與司法等。

三、美國政府績效審計經(jīng)驗對我國的啟示

（一）提高對績效審計的認(rèn)識，樹立政府績效審計的理念

縱觀西方發(fā)達(dá)國家的政府審計，大多是績效審計的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通的財務(wù)審計，隨著時代的進(jìn)步，審計的不斷發(fā)展，現(xiàn)今的審計工作早己超越了簡單的查賬、糾錯的范疇，更多的是強(qiáng)調(diào)審計的效益型、效率性。而目前我國政府審計主要還是停留在查錯防弊方面，傳統(tǒng)的政府審計理念還是主抓財經(jīng)法紀(jì)審計，導(dǎo)致我國政府績效審計意識不強(qiáng)。我國政府和公民應(yīng)該更多地關(guān)注績效審計，關(guān)注政府投入資金所帶來的效益，提高財政資金的使用效益，使政府更好的為人民服務(wù)。

（二）加快對我國審計體制的改革，提高審計獨立性

我國政府采用行政型審計模式，我國政府審計部門隸屬于政府部門，政府部門的意志性很強(qiáng)，制約了我國政府審計的發(fā)展。而美國政府的績效審計是以法律為保障的獨立于政府之外的立法型審計模式，我國應(yīng)該加強(qiáng)社會主義民主法制建設(shè)，借鑒西方發(fā)達(dá)國家績效審計的經(jīng)驗，以法律的力量來保障政府績效的獨立性和權(quán)威性。

（三）提高我國政府審計人員的綜合素質(zhì)

美國審計署的審計工作人員擁經(jīng)濟(jì)、法律、醫(yī)療、教育、工程等多個領(lǐng)域的專業(yè)知識，更有利于審計工作人員深入剖析審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，充分的發(fā)揮了審計的作用。反觀我國政府審計人員多偏重于財務(wù)審計、結(jié)構(gòu)單一，審計人員不能很好地適應(yīng)的多領(lǐng)域行業(yè)專業(yè)性審計的要求，我國應(yīng)該培養(yǎng)復(fù)合型、多領(lǐng)域的審計人才，使其更好的適應(yīng)績效審計的發(fā)展，推動我國政府績效審計的進(jìn)步和從財務(wù)審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

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