淺析遞延所得稅資產確認計量對企業凈利潤的影響

莊妍

摘要：想要實現盈利，虛計稅后凈利潤，公司往往會選擇計提減值改變折舊方法，改變折舊年限等方法。這種做法帶來的影響就是會增加公司的遞延所得稅資產，這是一種利用了時間性差異的方法，在實務中比較常見。文章將淺析遞延所得稅資產的理論依據和實施空間，找到其對凈利潤的控制方法，并提出相關的對策及建議。

關鍵詞：遞延所得稅資產；所得稅費用；凈利潤

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

一、前言

我們理解的“遞延”，通俗的說就是不發生在當期，往后順延的意思，也就在近10年來，這個詞才開始出現在很多公司的財務報告里。遞延所得稅的產生，是我國會計政策更加健全的標志，伴隨里程碑式成功的同時也帶來了一些困擾，一些別有用心的公司得以利用它，將它視為美化報表，虛計利潤的好機會。盡管在CAS18中頭一次提出了遞延所得稅資產的概念，但沒有對其的確認進行十分明確的限制，這給公司人為調控賬目，進行主觀臆測提供了機會。事實上，未來期間是個未知概念，未來的應納稅所得額是需要由公司的管理層對未來經營活動進行分析和預測的。這種主觀判斷下，企業管理層能否合理預測盈余，是否有利潤操縱行為，以及是否按照準則的相關要求進行合理披露等，是筆者要進行研究的重要內容。

二、基本理論

（一）遞延所得稅資產的本質

我們常說地理時差，其實，會計上也存在這種時差，那就是暫時性差異。什么是暫時性差異？簡單的說，比如一家公司對某項資產提折舊的年限發生了改變，與稅法規定的時限產生了差異，這項資產的原價減去折舊后的凈額，與它將來可以在納稅前列支的金額產生了差異，這個差額就是時間性的差異。這種時間性差異會影響公司繳稅數額，或者增加，或者減少，而可抵扣暫時性差異是預測以后能抵免所得稅的資產，也就是減少所得稅。它對應的即為我們熟悉的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產的確認

明確遞延所得稅資產的額度很關鍵，不應是任意設置的，應該受到一定的限制，CAS18中規定，公司能確認的額度要以將來應該繳稅且能最大限度獲得的所得額為限。有時損虧也可認定為可抵扣的時間性差異，只要其是在未盈利的年度發生的。會計在對其做相應處理時，一是將其計入資本公積，當其產生自與所有者權益相關的項目中時；二是計入商譽，當其產生自公司的歸并統一中時。

三、遞延所得稅資產與利潤操作的關系

（一）利潤操作行為在遞延資產確認時的產生

與遞延所得稅負債不同，遞延所得稅資產的限額是以后可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，這種對未來的預計帶有很大的主觀性，由人來進行利潤操作就變得更加容易，公司想要調節利潤，在此花花心思就可以了，并且不僅僅是當年，只要在年底，當肯定將來可獲得充分的應該繳納的稅額用來抵扣時，公司還可以確認以前年度未確認的遞延所得稅資產。

（二）利潤操作在遞延所得稅資產計量時的產生

同樣的，這種可以抵扣的時間性差異在往回轉的時候要采納合適的稅率，而將來稅率的確定很難有個標準，很多公司都是由自己的會計人員根據經驗推測的，假如會計人員受到了上層壓力，或者自身專業素質不足，又或者出于其他什么目的，隨便估計這個稅率，就會產生利潤提升的空間。還有些企業存在這樣的行為，來達到自己的非法目的，比如在重核遞延所得稅時，判定其賬面價值發生減值，來粉飾當年的報表，虛增利潤，在以后又說他們有了足夠的應納稅所得，可以恢復減記的賬面價值，這是常見的人為的擺布利潤的現象。

四、減少遞延所得稅資產對凈利潤影響的建議

（一）縮小會計規則與稅法的差異

會計的規則和稅法的要求是相輔相成的，會計規則的制定必須考慮到稅收的要求，稅的征管必須依據會計的信息披露，當二者出現較大不同時，要及時調整并縮小差異，減少它們間的不協調。會計要做到按法記錄，不做出不合理臆測，在附注中主動披露較大的差異。

（二）把控管理層和會計人員的職業道德

公司未來能實現的應納稅所得額的最大額度取決于管理層對公司的營銷收入、近期銷售水平等因素的判斷，遞延所得稅資產能夠采用的合適的稅率也來自于會計人員的主觀判斷，為了減少這些干擾因素，我們可以學習國外成功經驗，為這些判斷的做出制定一個統一的標準，不給管理層留機會，同時還要保障相關人員必須具有良好的職業品質，企業應保證會計人員的思想端正，應從選人、用人方面對其進行綜合評價。

（三）加強外部的指導和監督

當公司出現較大數目的遞延所得稅資產時，往往是出于虛增盈利、美化報表的目的，為了拒絕公司這種誤導報表需求者的行為，政府部門要參與其中，在外部對其進行合理的監督，為其進行耐心細致的指導，務必保證公司能夠真正的了解國家法規，不罔顧國法；要使有權威的審計機構介入其中，對遞延所得稅資產進行審計，并由有權威的審計師出具審計報告，以此對公司起到相應的限制作用。

五、總結

在淺析了遞延所得稅資產在確認和計量過程中對公司盈利帶來的影響后，我們察覺到了一些管理人故意利用準則來調節盈利、操作利益的行為，這是不被提倡的，更是不可取的。特別是上市公司，應該遵循真實性謹慎性原則，對自己負責，對信息需求者負責，提供真實合理的財務報表，不做出非法行為。

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作者簡介：莊 妍（1992-），女，漢族，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學商學院，會計專業。