“營改增”后對高校的影響以及應對策略

劉靜

摘要：2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開。2016年5月1日起，全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

關鍵詞：營改增；影響；應對策略

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

在“營改增”實施后，高校的技術研發與轉讓、技術咨詢和服務等被列為服務業，由繳納營業稅改為繳納增值稅。又因高校的技術服務和咨詢業務不是其主要業務，因此營改增的實施對高校的財務管理有一定的影響，但由于營改增的范圍涉及服務業和建筑業，因此對高校的其他相關業務還是形成了一定的沖擊。

一、對財務管理以及稅收繳納的影響

主要體現在發票、會計核算科目和收入確認等方面。對橫向科研收入和咨詢收入等服務類收入開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，小規模納稅人只能開增值稅普通發票，如果需要增值稅專用發票只能到稅務局代開；一般納稅人則專用發票和普通發票都能開。在會計核算科目方面需要在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”等明細賬戶進行單獨核算。在收入確認方面，確認收入需要以實際收入金額減去銷售時增值稅銷項稅額予以確認（即不含增值稅額），而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支，與營業稅的直接用收入的3%直接計算不同。

二、對橫向課題中的服務收入的影響

主要涉及稅種和稅負兩方面。在實施營改增前，高校科研技術服務主要涉及營業稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅等稅種，全部在地方稅務局繳納。營改增后，除增值稅在國家稅務局繳納，其他仍然在地方稅務局繳納。涉及稅率有兩檔，小規模納稅人是3%，一般納稅人是6%。與之前相比，對科研技術服務類的收入較多的學校，若被定義為一般納稅人，則面臨稅負增加的風險，相反收入少的學校被定義為小規模納稅人則稅負相對減少。

三、對校辦雜志社等服務型企業的影響

主要是納稅人規模認定、發票等方面。校辦雜志社收支一般屬于代管性質的經費收支，收入主要是版面費等，支出為印刷費、人員工資等。印刷費和人員工資作為進項稅抵扣項目其中含有的可抵扣進項稅額很少，因此作為雜志社本身來說，納稅人規模的認定就很重要，認定為小型納稅人則需按3%繳納增值稅，可以較多的減少稅負。

四、對招投標及審計工作的影響

主要體現在工程類招標的計價模式方面。安徽省建設廳于2016年4月1日起廢止了部分已不能適應工程計價需求的估價表及其配套費用定額，從此執行了很多年的定額計價模式將不再被使用。影響最大的是工程量清單的計價模式，是由于營業稅（價內稅）性質改為增值稅（價外稅）性質導致。

五、采取策略相應享受國家結構性減稅的成果

“營改增”政策是國家結構性減稅的重要舉措，高校作為被涉及的試點范圍，因積極應對這種政策性變化，努力適應，并采取策略使高校能夠充分享受到國家結構性減稅的成果。

首先應加強稅收申報繳納以及發票的管理。營改增增加了發票認證環節，征管規定也比原來多，財務管理要求尤其是票據管理要求較高，這就要求高校財務人員必須快速地適應新的稅務征管要求進行稅收申報繳納，財務部門也要根據實際情況對發票管理規定進行修訂，做好發票領用、開具、核銷等環節的內部控制和風險防范。

其次應合理利用稅收政策進行稅務籌劃。1.高校財務部門應針對國家對科研項目的免稅政策，加強免稅項目管理，爭取更多的稅收優惠。具體如下：如果是小規模納稅人，申請免稅項目增值稅可以先繳后退；如果是一般納稅人，申請免稅項目可以直接免繳。2.做好納稅人身份選擇的稅收籌劃。針對高校可抵扣進項稅額較少的實際情況，能夠被認定為小規模納稅人就能最大限度達到減稅的目的，一旦認定為小規模納稅人就盡量維持，不要輕易晉升為一般納稅人。

第三加強政策解讀，做好營改增過渡期間的招投標銜接工作。對于安徽省2016年5月1日前進入招投標程序的，但在此日期之后開評標的項目比較特殊，此類項目招標時用的工程量清單及控制價均采用營業稅計價方式，但施工時即將面臨增值稅計價方式。招標過程中如果投標企業對營改增過渡等提出疑問，則高校應該回復對營改增的影響考慮進報價，并且要求投標企業在簽訂合同前按增值稅方式調整清單及報價。對于2016年5月1日前中標的企業，中標價已經確定或者工程已經進行，工程量清單無法調整，營改增只能作為一種政策性變更調整造價，在工程結算時予以調整。