論企業成本內控制度的建立

張盈

摘要：關于成本核算方法，從來就沒有最好的，只有最合適的方法。對企業而言，特別是對制造型企業而言，如何準確核算產品成本，進而達到控制成本的目的，是相當重要的。

關鍵詞：成本內控；成本計算；完善統計

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

如今的會計與過往相比，最大的區別在于，可以利用計算機來處理大量的計算工作。例如：可以通過Excel來編譯公式來使繁重的計算工作予以簡化；再者，具有一定規模的企業，也可以通過ERP來實現會計電算化。然而無論是通過Excel編譯公式還是ERP系統，就成本核算而言，都需要會計工作人員首先選擇適合本企業的成本計算方法。

建立和完善企業產品成本內控體制，單靠會計人員的努力往往是不夠的，需要管理者的支持，因為這不僅僅是財務一個部門就可以完成的事，許多基礎數據如標準物料清單、車間統計數據等需要如技術部、制造部、倉庫等通力配合才能夠達成。因此我認為，要建立較完善的產品成本內控體制，需進行下列工作：

一、獲得管理者支持

誠如之前所說，成本控制是多部門一起努力才能完成的事情，財務部作為牽頭部門，但也僅僅是為眾多職能部門中的一個，要求各職能部門配合提供數據。建立成本控制體制初期，視企業的規模及規范性，可能會增加有關部門的工作量，遇到一些阻力是必然的，此時得到管理者的支持是非常重要的。

二、成本計算基礎工作設計

1.單個產品基礎資料的獲得。一般來說，該項基本資料可取自技術部。包括產品的基本資料、工藝流程等。準確計算成本不單單需要具備必備的財務會計知識，同時必須了解產品，了解產品的每道工序，否則無法準確核算，自然也無從談成本控制。

2.建立產品的物料清單——BOM。取自技術部提供的產品基本資料，包括：產品凈重、材料名稱、材料利用率、損耗率、單個產品耗用材料等。從另一個角度上面來說，BOM其實也是從理論上而言的單個產品直接材料的標準使用量，這在成本控制中是至關重要的。例：某一產品的BOM如下表：

從上例中可以看出，產品調節螺釘總成由調整螺釘與球頭墊塊兩個零件組成，基本用量中已經考慮了材料利用率，綜合損耗率后，得到零件的單位使用材料，也就是單位產品標準材料用量。BOM在成本核算以及采購計劃中都占有及其重要的地位。同時BOM也不是一經確定一成不變，在產品工藝發生變化時，需技術人員進行修正。

一般來說，制造部安排生產應參照銷售計劃結合安全庫存，制定產品的生產計劃：采購部則依據生產計劃，來安排采購計劃。采購何種材料，采購量多少， 則根據生產計劃以及單位耗用材料計算，得到材料的最低使用量，再考慮訂貨周期、批量以及安全庫存來制定合理的采購計劃，以保證生產的有序進行，不造成庫存的積壓，占用大量資金，造成浪費，同時也避免由于采購量不足而影響正常生產。

因此，建立產品的物料清單——BOM是成本控制的基礎。

三、建立與完善車間統計

成本核算的數據來自車間統計數據，車間統計數據的質量，決定了成本計算結果的質量，同時也影響著成本管控的方向，因此車間統計是成本控制中的非常重要的環節。為保證數據的準確性、實用性，財務部門應參與車間統計報表的設計，并定期或不定期跟蹤，確保賬實相符。

車間統計報表應包括《生產日記》、《在制品零件收發存明細賬》及《在制品收發匯總表》。

通過生產日記可以統計到的數據有，工序零件的產出量、合格率、人工工時、機器工時；操作工的工作效率、產品報廢率。掌握一定的基礎數據，了解產品的工藝流程，有利于財務人員判斷采用何種成本核算方法。同時，通過上述歷史數據的統計，比較實際用量與技術部核定的標準用量的差異，制定合理的考核指標，例如：質量損失率指標、生產計劃達成率等。逐步建立以車間作為利潤中心考核，通過車間自我管理達到效率效用最大化的目標。

實務中，在沒有建立車間統計之前，財務可通過材料出庫與產成品入庫，再通過月末在制品的盤點來倒擠入庫產成品耗用材料的情況，從而核算產品直接材料成本。這種核算方法簡單，但缺乏過程監控。當個別產品成本變動較大時，很難查明原因，欲試圖糾正也無的放矢。通過車間物料收發存報表，隨時監控物料異常情況，責任明確，清晰，從而在最大限度杜絕了物料莫明流失的潛在風險。

四、制訂相關制度，如領退料制度，在制品、產成品的盤點制度

在第三點中說到建立與完善統計制度，輔之以定期或不定期盤點，確保賬實相符，所以建立在制品盤點制度是非常有必要的。根據盤點工作量的大小以及車間物料的管理現狀，合理確定定期盤點的頻次，同時也需輔以不定期的檢查。

制訂領退料制度，規范領料、退料的流程，也同樣是保證流轉物料有序的重要事項。為保證領退料的有序，在有條件的情況下，車間應指定領退料人員，而不是任何人都可以到倉庫領料或退料。專人領退料，對流程相對熟悉，也減少差錯的可能性。

五、選擇成本計算方法

成本計算方法應根據企業生產的特點和管理的成熟度來確定，力求成本計算方法適用于本企業。

1.確定成本項目。成本項目應反映產品成本構成情況，并有利與成本分析與控制。設置直接材料、輔助材料、燃料動力、直接人工、制造費用等項目

2.確定成本計算對象與方法。根據實際生產的特點，選擇品種法、分批法或分步法計算成本，一旦確定，則不可以隨意調整。

3.確定費用分配的標準。同樣根據本企業的特點來確定分析方法，如采用工時比例法、直接費用比例法等、消耗定額法。根據產品在各道工序上的特點，可以細分至工序不同，分配標準不同，然一旦確，不得隨意調整。

4.確定成本計算的程序。成本計算的數據來源于車間統計以及倉庫出入庫記錄數據，倉庫與制造部應全力配合財務部門成本核算會計做好完整取數工作。同時會計應根據相關統計數據整理相關的費用匯總表以及完成費用分配。在此過程中應充分利用Excel工具以達到簡化計算工作的目標。

5.確定在制品結存數。可以賬實結合的方式來確定，根據車間統計水平來確定是否需要按月實盤在制品來確定在制品結存數，從而反證產成品成本的合理性。

最后，建立成本分析，給予管理者關于成本控制的相關建議。

通過以上步驟完成產品成本計算工作后，應建立成本分析制度。事先建立各產品的標準成本，并根據成本習性細分為固定成本與變動成本，并通過橫向或縱向進行比較，對差異進行分析，查明原因，反饋給管理者。管理者再通過完善流程來達來成本控制的目的。周而復始，越來越完善成本過程控制，最終達到成本結構優化的目標。

綜上所述，要建立成本內控制度，首先必須獲得管理者的支持；其次，成本控制不應只是財務部門的工作，而應該獲得公司各部門的支持；基礎數據取得需建立相應的制度，保持數據的準確性，各期數據取得的一致性；建立適合本企業的成本計算方法；建立成本分析制度。同時為保證成本控制的有效性，應建立必要的考核制度。

一般而言，企業是以盈利為目的的機構。企業需要盈利，一方面要開源，另一方面則需要節流。開源，指開拓市場；節流，則指成本控制。開源受限于外部環境，外部環境復雜，或有些不由企業控制。節流則通過企業內部合理規劃，相對可操作的彈性較大。因此，建立適合本企業的成本內控制度對現代企業來說，是非常必要，亦是必須的。