特殊行業會計核算比較

摘要：隨著經濟的飛速發展，融資方式的日新月異，房地產行業的發展頗受居民消費指數的影響，行業會計核算的特殊性因此而日異突顯。加強對會計業務核算實事求是的管理變得尤為重要，一是順應各行業政策變革的需要；二是確保會計信息的口徑一致、相互可比；三是有利于企業的投資者、債權人對企業的財務狀況、經營成果和現金流量及發展趨勢做出準確判斷，同時也能滿足國民經濟宏觀調控的需要。

關鍵詞：銀行會計；證券行業會計；房地產企業會計；特殊性；核算要點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

隨著經濟的飛速發展，金融產品日新月異，房地產界的發展頗受居民消費指數的影響，行業會計核算的特殊性因此而日異突顯。加強對會計業務核算實事求是的管理變得尤為重要，一是順應各行業政策變革的需要；二是確保會計信息的口徑一致、尊重現實；三是有利于企業的投資者、債權人對企業的財務狀況、經營成果和現金流量及發展趨勢做出準確判斷，同時也能滿足國有資產不流失和國民經濟宏觀調控的需要。

一、行業會計異同點

1.各行業會計特殊性

（1）銀行會計的特殊性具體體現于：中央銀行制定和實施貨幣政策，防范和化解金融風險，維護金融界穩定；政策性銀行則是為特定的經濟政策和產業政策服務；商業銀行則是具有法人資格并經營全部或部分銀行業務的經營機構。

各銀行的職能要求，使得核算重點有不同之處。且會計核算方法也有獨特的地方。比如：會計科目設置上增加了表外科目，在憑證的使用上大量采用單式憑證，在賬務組織上采用雙線核算、雙線核對，按日提供會計報表等。

（2）證券投資公司會計的特殊性體現于：證券是我國金融體系中自主募集社會閑散資金的一種方式。證券投資公司的經營項目一般有股票、基金、期貨。其又分為綜合類證券公司和經紀類證券公司，經紀類證券公司主要承辦的是代理業務，綜合類證券公司主要承辦的是與證券等相關的自營買賣、承銷、咨詢等業務。鑒于證券業高風險、高收益的特點，證券投資業始終將風險控制、風險預警、風險防范放在首位，穩健性更是證券業會計的重要原則。

（3）房地產企業會計的特殊性體現于：房地產開發是綜合性、系統性、計劃性于一體的項目。在政府有關政策，市政規劃指令下進行開發與建設的。由于投資成本巨大且成本項目較廣，項目開發時間長，多以分期滾動開發方式進行，成本計算復雜，項目清算前難精確計算成本。因此就形成了房地產融資需求大，利息開支大，財務風險大等特點。

2.各行業會計的核算難點

（1）銀行會計的核算難點：貸款業務的核算、往來業務的核算、中間擔保業務的核算、如何避免套現和洗錢的違法行為的發生。

（2）證券投資公司的核算難點：其核算的難點體現在資金資產的確定、資產的客觀估值、資金預算的控制。

（3）房地產企業會計核算難點：出讓價格與政策允許價格差異的處理問題、實際投資額與賬面價差異的處理問題、建造合同中預計損失的問題。

二、行業會計的核算要點

1.銀行會計業務的核算要點

為加強行業核算信息的可比性，銀行會計業務中的貸款業務與支付結算業務是行業會計信息交接處的要點。

A.任何企業及事業單位都會遇到資金周轉的問題，向銀行貸款則是必然發生的。

（1）借款單位需要借款時首先填寫“借款申請書”向銀行提出申請，并向銀行提供相關資料。銀行會計部門收到借款憑證后，經過審核，為借款單位貸款分戶賬，并存入貸款金額，分錄為：

借：短期（中長期）貸款------單位（抵押貸款-----若有財物擔保）

貸：單位活期存款------單位

（2）貸款收回

借：單位活期存款------單位

貸：短期（中長期）貸-----單位（抵押貸款-----若有財物擔保）

利息收入

（3）逾期貸款的處理

借：逾期貸款-------單位（對應的資產-----若有財物擔保）

貸：短期（中長期）貸------單位（抵押貸款-----若有財物擔保）

（4）呆賬貸款處理

借：呆滯貸款-----單位

貸：逾期貸款-----單位

貸款最重要的是按照貸款的質量和風險程度進行定時鑒別，可將貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失貸款五類，并建立可疑和損失的備查賬薄。

并在每期提取定額的貸款損失準備，

一般準備金的提取

補提時：

借：利潤分配——提取一般準備金

貸：貸款損失準備——一般準備金（或一般風險準備科目）

沖回時：會計分錄與補提時借貸相反。

專項（特種）準備金的提取

補提時：

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備——專項（特種）準備金

沖回時：會計分錄與補提時借貸相反。

B.如何避免套現和洗錢的發生

銀行應該建立一套完整的信用測試系統，在運用信用卡套現和進行大金額的交易時，可以對客戶的相關資料和信用進行考核，對有任何不良記錄可以通過分析結果來進行判斷，謹防非法套現和現金大進大出的洗錢活動。

2.證券行業會計的核算要點

證券行業的會計核算要點體現在資金資產的確定、資產的客觀估值、資金的預算的控制。

股票投資資金資產的確定

（1）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應分別以下情況進行賬務處理

買入股票成交日：

借：股票投資（按股票成交總額加相關費用）

貸：證券清算款（按應支付的證券清算款）

應付傭金（按應付券商傭金）

資金交收日：

借：證券清算款（按實際支付的證券清算款）

貸：結算備付金

賣出股票成交日：

借：證券清算款（按應收取的證券清算款）

貸：股票投資（按結轉的股票投資成本）

應付傭金（按應付券商傭金）

貸或借：股票差價收入

資金交收日：

借：結算備付金（按實際支付的證券清算款）

貸：證券清算款

封閉式基金的發行

基金募集發行期結束，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按基金單位發行總額，貸記“實收基金”科目，按其差額，貸記“其他收入” 科目。

開放式基金認購及申購

（1）基金申購確認日

借：應收申購款

貸：實收基金

未實現利得

損益平準金

（2）實際收到申購款時

借：銀行存款

貸：應收申購款

3.房地產會計核算的要點

房地產核算的要點在于三點：

（1）出讓價格與政策允許價格差異的處理問題，它主要出現于以土地使用權投資于開發項目，一方面為保證國土資產不流失，要進行合理估價，另一方面就是做好賬務處理：

第一種：房地產企業以換取開發產品為目的，將土地使用權投資其他房地產開發項目，但并沒有形成股權。

轉出土地使用權時：

借：預付賬款（土地使用權的公允價值）

貸：無形資產-土地使用權（賬面價值）

營業外收入（差額）

取得開發產品時：

借：開發產品

貸：預付賬款

第二種：其他企業以換取開發產品為目的，將土地使用權投資于房地產開發項目，也沒有形成股權。

房地產開發企業取得土地使用權時：

借：無形資產-土地使用權

貸：遞延收益

分配開發產品時：

借：遞延收益

貸：主營業務收入

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應交營業稅

第三種：房地產企業以股權的形式，將土地使用權投資于其他房地產企業房地產開發項目。

轉出土地使用權時：

借：長期股權投資（土地使用權公允價值和相關稅費）

貸：無形資產-土地使用權（賬面價值）

營業外收入（差額）

（2）出現在投資性房地產中的實際投資額與賬面價差異的處理問題

一種，在公允價值模式下，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產時，應當以轉換日該房地產的公允價值確認，公允價值超過賬面價值的差額計入“資本公積”，低于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。

以后在資產負債表日，再按當日的該房地產的公允價值與賬面余額的差額進行調整，將差額計入“公允價值變動損益”科目。

另一種，在公允價值模式下，不允許對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。

（3）合同中預計損失準備的確認

第一，預計損失是指合同預計總成本超過合同預計總收入。

第二，如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。

作者簡介：翦象悅（1975-），女，維吾爾族人，湖南常德人，本科，講師，研究方向：行業會計區別。