新《中小學會計制度》下中職學校的教育成本核算

王綿沐

摘要：當前中職教育普遍存在著發展不平衡，投入資金不足，辦學條件差等薄弱環節，中職學校在有限的教育資源和日益激烈的市場競爭下想取得更好地發展，就必須要進行教育成本核算，改變原有的會計核算模式，以適應社會不斷發展的要求。本文從新《中小學會計制度》下中職學校的教育成本核算為出發點，探討當前中職學校教育成本核算存在的問題，并在此基礎上，提出了新《中小學會計制度》下中職學校教育成本核算的對策。

關鍵詞：中職學校；教育成本核算；對策

中圖分類號：G637.5；F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

一、新《中小學會計制度》下中職學校教育成本核算的創新點

為了讓中等職業學校也都實行統一的財務管理，新《中小學會計制度》的修訂將中職類學校都包含在了適用范圍之內[1]。新《中小學會計制度》下中職學校教育成本核算的創新之處主要體現在如下幾點：

第一，新《中小學會計制度》出臺以后，為全面反映中職學校待處置資產價值及損益，結合《事業單位國有資產管理暫行辦法》中的國有資產處置原則，設置了“待處置資產損溢科”目。

第二，新《中小學校會計制度》增加了財政補助收入支出表，該表能更好地反映中職學校會計年度內財政補助收支、結轉結余情況，有助于對人員經費及公用經費資金性質的統計分類。

第三，增加了在建工程。新《中小學校會計制度》要求中小學校基建工程要單獨建賬、單獨核算并且按月并入“在建工程”科目，實現基建會計與財務會計的并軌。

二、當前中職學校教育成本核算存在的問題

（一）成本核算方法不科學

隨著社會的發展，我們對中職教育的要求越來越高，這就要求我們不斷提高中職學校的管理水平，而這其中財務管理是關鍵。只有科學合理的成本核算體系，才能為高水平的財務管理提供保障。而目前中職學校的成本核算體系仍然沿用舊的預算會計的核算體系，該核算方法收支不配比，成本計量不真實[2]，這顯然已不符合中等職業學校發展的要求。

（二）成本項目歸集不合理

現行成本核算體系中，教育成本基本等同于教育事業支出數，而教育事業支出包含了與學校教學工作無關的后勤服務人員支出以及離退休人員支出等，由于各個學校情況不同，后期服務人員支出及離退休人員支出差異很大，簡單地以教育事業支出作為教育成本相比較，不能真實反映各個學校投入的與教學工作相關的成本的情況，因此教育成本的統計應剔除掉與教學工作無關的這部分支出。

（三）對教育經費的使用缺乏相應的績效評價考核體系

當前，中職學校普遍沒有建立科學合理的績效評級體系，重點都放在投入上面，而對投入后的產出缺乏跟蹤評價，對投資的效果檢驗無明顯的考核評價措施，導致中等職業學校經費使用效益考核評價不全面，有的學校甚至沒有[3]，這樣容易導致投入與產出效率的低下，也容易導致各種浪費，因此績效評價考慮體系必須建立起來，這樣才能有效提高投入與產出的效率。

三、新《中小學會計制度》下中等職業學校教育成本核算對策

（一）加強管理，建立成本管理制度

中職學校教育成本核算制度的建立需要考慮以下兩點：第一，要做到與現行的新《中小學會計制度》相銜接，以此來確保教育財務管理工作的相對穩定性和國家有關財務制度的連續性，體現改革的揚棄性、漸進性；第二，注意簡便易行。作為學校內部成本核算的教育成本核算要簡便易行，把教育的全部成本費用劃分為教學支出、行政后勤支出、學生事務支出、科研支出、其他成本等項目，并進行科學合理的核算，達到滿足教育管理的需要即可[4]。

1.核算范圍

將直接用于教學教育目的所耗費的成本費用納入教育成本，其他開支則不構成教育成本，如，校辦企業支出、離退休人員的各項經費支出、后期服務人員支出、社會服務成本（賠償、捐贈支出，以及自然災害損失）支出等，由于未直接參與教學工作，因此不納入到教育成本中。

2.教育成本的核算方法

一是可以采用按學生專業分類法。教育成本核算按學生專業分類法是指中職學校學生按所學專業進行分類，在此基礎上，以不同專業為成本核算對象進行教育成本核算的一種方法。

二是可以采用各項支出比例法進行核算。比如一個會計年度終了，學校與教學有關的各項成本費用總和除以該年度平均在校生數（該年各月在校生總和除以12），即是該校一名學生在該年度的培養成本。即：

三是按學制期計算每名畢業生的教育成本，可以用每名學生一個會計年度的教育成本乘以學制期，也可以用學制期間各年各項成本費用總和除以學制期各年度平均在校生總和，再乘以學制期。即：

學校可以對不同學歷層次的學生單獨核算其教育成本；另外，為了更真實體現教育成本，對一些較大項目的開支，應進行單項成本核算。

此外，將教育費用支出應按所屬期進行劃分，計入本期和不計入本期的教育成本應區分好，避免費用反映不真實。應計入本期的教育成本支出，按照其與成本核算對象的關系，劃分為直接成本和間接成本；不計入本期的教育成本支出主要包括固定資產的購置、基建支出等[5]。

（二）細化過程，強化物資成本控制

強化物資資源成本控制實際上是要加強學校教育資源的管理。中等職業學校為了有效地控制教育成本就必須全方位地加強物資資源管理[6]。

1.統籌規劃，杜絕浪費

中等職業學校都必須要做一個長遠的規劃，并且要對各部門提出的設備更新和添置要求嚴格把關和審核，對于那些與學校長期發展目標不相符的或者沒必要購買的臨時性需求予以拒絕。尤其是在采購批量物資和大中型設備儀器時，中等職業學校務必采取招標投制度，嚴厲杜絕一切物資采購上的不合法行為，把節約的原則進行到底。

2.充分利用設備，嚴格控制報廢

中職學校在科學合理利用相關教學設備方面，應該設法實現教學設備的多功能化，提高設備使用率；此外，還要嚴格控制設備儀器的報廢程序，大型設備儀器的報廢務必要有專家的評定和審核。

（三）劃清界限，明確開支性質

中等職業學校在進行成本核算時，必須明確費用開支的性質，按實際使用用途確定各項開支是否屬于教育相關費用，能不能歸入教育成本，要確定好這個范圍就必須劃清以下費用界限：

1.劃分收益性支出和資本性支出的界限。2.劃分應納入教育成本和不應納入教育成本的界限。3.劃分本期教育成本和非本期教育成本的費用界限。4.劃分各成本對象之間的費用界限。

（四）科學合理地完善綜合監督機制

1.上級主管部門應該設立一個專門的審計部門，該審計部門直接對上級主管部門負責，保持相對獨立性，這些審計機構要對中職學校的財務報表的真實性、固定資產處置、大宗設備采購、基建項目以及日常支出等會計科目實行不定期的外部審計，以此檢驗中職學校成本費用的開支是否合理，及時提示存在的風險，同時可以提高學校資金使用效率，確保中職學校有序地進行學校財務工作。

2.有效利用社會外部監督。中等職業學校應及時、準確地向社會公布其教育成本核算相關報表，提高成本核算的透明度，保障家長和學生在學校會計成本方面的知情權，社會輿論、家長和學生可以對學校成本核算的弊端實施有效的監督。

3.輔以內部監督。內部監督包含學校成本控制責任中心的監督、教職工和學生的監督，教師作為學校的一線工作者，要積極參與到學校的監督工作中；同時，學生作為教育活動的受益人和購買人，也應積極參與進來，通過各種渠道從細節上監督學校的各項教育成本支出，確保學校向著正確的方向邁進。

四、結語

中等職業學校教育成本核算是提高學校資源使用效率的一個重要環節，而提高學校資源利用效率的關鍵就是成本核算和成本控制。新《中小學會計制度》的出臺，更好地解決了中職學校教育成本核算所存在的問題和弊端，中職學校只有將成本核算做好，才能控制教育成本、提高教學效率。

參考文獻：

[1]蔣珠蕾.中等職業學校教育成本核算和管理研究[C].浙江師范大學，2011 （5）：1 -44..

[2]翟志華.經濟學視角下的高校教育成本核算問題[J].學術界，2010（1）： 201-208.

[3]李強.美國高等教育成本核算及其借鑒[J].教育與經濟，2012（5）： 152-156.

[4]吳明芳.高等教育成本核算體系探析[J].會計之友，2013（5）：135-142.

[5]耿喜華.研究職業技術學校教育成本確定最佳規模效益[J].業財會，2012.05

[6]曾月明.職業技術學校人才培養成本初探[J].事業財會，2013.06.