事業單位“營改增”有關問題探析

孫曉敏

摘要：在眾多行業開始試點運行的“營改增”，意味著我國開始結束增值稅與營業稅并行的格局，迎來“營改增”的時代。另外，根據國家有關文件指示，在“十二五”期間可能會完成“營改增”的延伸，本文主要以事業單位為立場，探討“營改增”背景下事業單位有關問題，并提出了一些應對策略，以供參考。

關鍵詞：“營改增” 事業單位 問題與對策

一、事業單位“營改增”實施的意義

（一）“營改增”的實行有助于消除重復征稅的情況

在實行“營改增”之前，重復征收營業稅的現象時常發生。重負征收營業稅的問題，對我國稅收體制帶來了嚴重的影響，而實行“營改增”之后，逐步取消了增值稅與營業稅并行的局面，統一征收增值稅，在某種程度上，有助于消除重復征稅的情況。解決重復征稅這一問題，對事業單位而言，有利于降低實際繳納稅額，有利于事業單位更好的發展。所以，“營改增”的實行，體現了我國稅制不斷的完善，同時也促進了我國稅制不斷的發展改革。

（二）“營改增”有利于達成結構性減稅

事業單位實行“營改增”之后，最根本的目的就是為了完成結構性減稅。依據我國財政部相關數據信息表示，對我國部分單位事業進行“營改增”之后，比較之前而言，稅收收入下降較為明顯。雖然近段時間內，國民經濟發展平緩，也有部分企業實施“營改增”之后出現了停滯狀態，但是可以肯定的是，完成結構性減稅是國家實行“營改增”進而降低國家財政稅收的主要關鍵點。減稅中，“營改增”是一項重要的政策，寬松了多數事業單位的財務，為事業單位提供更多的發展空間。

（三）提升了國家稅控效用

最近幾年，我國增值稅稅控系統逐漸成熟，稅控效用也在不斷的增大，逐漸傾向于規范化的增值稅管理。而營業稅管理方面，雖然政策也逐漸趨于完善，但是依然有很大的管理問題。比如，財政撥款購買的固定資產以及日常公共設施支付所取得的增值稅專用發票抵扣問題，如果事業單位屬于繳納增值稅的一般納稅人的話，是可以抵扣的。在敏感的政治環境中，嚴格遵守相關法律發揮，應當注重自己的社會影響以及形象，規避漏洞，尤其是一些科教文衛事業單位，作為服務型的事業單位，要不斷促進自身管理水平不斷提升。實行“營改增”有利于促進事業單位稅控效用提升的最佳渠道，同時也從客觀上，消除了一些漏稅負面影響，推動了事業單位健康的發展，起到了至關重要的作用。

二、“營改增”實行對事業單位的影響

（一）實際繳納的稅額

在日常管理中，事業單位所涉及的方面主要有四個，分別是房屋不動產租賃收入、服務性收入、無形資產租賃收入以及無形資產轉讓收入等。“營改增”實行的對象就是服務性質收入，其他三方面依然按照以往的稅收管理方式進行。實行“營改增”之前，事業單位按照5%的營業稅來計算服務性收入的營業稅，實行“營改增”之后，則按照6%稅率繳納相應的增值稅稅額。

事業單位的服務性收入組成主要來源于其他單位的課題經費，并不是所有的課題經費都要按照“營改增”政策來繳納相應的增值稅，而這取決于課題經費的實質。2010年7月1日起國家財政部就有規定，事業單位課題經費要說明課題的承擔單位，不準開具事業單位專用的財政收據。第一，把課堂經費視作為國庫所支付的費用，不準開具任何收據發票，根據銀行進賬單，確定經費所承受單位的收入，然后根據銀行的支護回單來確定支付經費的單位相關費用支出，這種本質的經費是不在“營改增”范疇之內的。第二，沒有說明課題經費項目任務承擔單位，收款單位應當視作為應稅勞務，進而開具收據發票，這種本質的經費是需要交納一定的營業稅稅額。根據人力性質的服務，確定事業單位的服務性收入，由于承擔單位，所以課題經費的收入沒有取得合理渠道的增值稅票據，這就表示著單位經費的收入無法抵扣，實行“營改增”之后，將5%的營業稅改為6%的增值稅，提高了實際繳納的稅額。

（二）單位會計核算方面

從事業單位核算管理立場而言，稅收收入以及非稅收收入的區別并不突出。當下，根據合同實質來確定收入票據，其一，以預收款的形式出現課題經費，其二就是技術性質的服務收入。課題經費當中不一定全部都要開具發票，比如財政支付形式的資金撥付、其他部委列示經費等等。而需要開具發票的課堂經費則是其他單位轉移的課題經費。此外，技術性質的服務收入中，開具發票也同樣有兩種情況，第一免稅收入，主要是事業單位提供的轉讓業務、技術開發等等，這類通常是要開具發票的，所以就在稅法與行業規定中產生了沖突。非稅收收入以及稅收收入核算并沒有區分開來，實行“營改增”之后，改進自身的核算機制，改變以往根據票據管理來區別的稅收收入的現象，而是依據業務本身的實質來繳納相應的稅額。

三、“營改增”政策實施后事業單位的應對策略

（一）促進會計人員的素質提升

實行“營改增”的最終根本目的就是為了有效調節現有的經濟結構，順利發展有效的健康經濟體系，創建一套有利于和諧社會發展的稅收管理機制。所以，作為窗口行業的事業單位，具有服務實質的事業單位，更應該積極響應國家的號召，貫徹落實“營改增”相應的政策，調節自身的經濟結構，更好的適應現下有序和諧發展的趨勢。實行“營改增”政策之后，事業單位的會計人員應當努力學習日常財務管理，積極培訓相關人員認識“營改增”，要求會計人員要熟練掌握“營改增”的各項條例規定，時刻關注國家新政策和新法規。

（二）強化內部監控，創建明細化的增值稅賬簿

事業單位應當創建明細化的增值稅賬簿，健全完善內部監控制度。首先，事業單位要做好“營改增”實行之后，所帶來的影響研究工作，積極關注稅制動態以及“營改增”政策法規，根據增值稅專業發票，科學合理計算增值稅稅額，做賬簿時要注意收入支出所帶來的影響。然后，要對內部的監控不斷強化，及時監察內部財務管理中的漏洞，要糾正過去的違規行為，確保資金高效運轉，實行“營改增”之后，多數合規的資金可以用作稅收抵扣，如果發票使用不妥當，將會面臨著違法的懲罰。因此，事業單位發票使用以及發票開具應當建立完善的管理制度，嚴格做好發票開具、繳銷工作。

（三）加緊管理發票

在實施“營改增”政策之前，可以根據合同約定以及收到的款項，開具營業稅專用發票，但是實施“營改增”政策之后，營業稅改為增值稅，那么單位對發票的管理也應當會隨著政策的改變而發生改變。普通增值稅發票和專用增值稅發票是主要的兩種發票形式，比如，某些單位可以開具增值稅專用發票來抵扣銷項稅額，其他無法抵扣銷項稅額的則可以開具普通的增值稅專用發票。在這樣的情況下，事業單位應當加緊管理發票，做好發票開具工作，防止違法操作行為的出現，避免法律風險。

四、結束語

綜上，事業單位實施“營改增”政策以來，獲得了諸多的肯定，取得不錯的效果，而且也有效的解決了重復征稅這一問題，推動了國內稅務征收體系的改革，避免了稅收體系中法律風險，促進了事業單位健康發展，有利于我國經濟更好且快速的發展。

參考文獻：

[1]王華.事業單位“營改增”有關問題的探討[J].現代商業，2014

[2]張曉璐.“營改增”背景下事業單位涉稅問題淺析[J].中國鄉鎮企業會計，2015

[3]李淳.淺析事業單位如何應對營改增后的問題[J].財會學習，2015

[4]繆麗燕.淺析事業單位如何應對營改增后的問題[J].財會學習，2016

[5]張永麗.“營改增”下事業單位稅務風險及其應對策略[J].北方經貿，2016