基于拉弗曲線的中國宏觀稅負分析

郝東

阿瑟·拉弗（Anther Laffer，1974）運用了一條開口向下的拋物線（拉弗曲線），生動而形象地描繪了稅率與稅收收入二者的關系，即隨著稅率不斷地增加，稅收收入經歷了由遞增到遞減，直至為零的階段。由于拉弗曲線中存在“稅率禁區”，因此也可以通過一國稅率的增加是否導致稅收收入減少來判斷該國宏觀稅負率是否處于稅率禁區中，從而判斷出該國稅負是否合理。本文主要運用拉弗曲線理論對我國宏觀稅負的合理性進行分析。

一、拉弗曲線下的中國宏觀稅負分析

（一）中國宏觀稅負現狀分析

稅收收入是一國財政收入的重要組成部分，與一國的經濟發展和社會穩定密不可分，宏觀稅負水平的狀況，不僅關系到社會穩定、人民幸福，而且反映了一定時期國民收入在私人部門和公共部門之間的配置狀況。因此，要使稅負狀況合理適中，政府需要堅持取之有度，貫徹公平負擔以及稅收中性等原則，做到既供給盡可能多的公共品和更為優質的服務以滿足社會之需，又要涵養稅源，藏富于民，切實提高人民生活水平，積極促進社會生產發展，真正實現經濟健康快速發展和社會安定團結。1994年實行的分稅制財政體制改革，促進了社會主義市場經濟的發展，中國稅收收入也逐漸增加，宏觀稅負不斷上升，以中國近20年的數據為例，如表1所示：

自1994年中國分稅制改革以來，稅收收入呈逐年上漲態勢，1997年和2007年，中國稅收收入漲幅都超過了30%，分別為37.01%和31.08%。由于中國經濟發展較快，尤其是2001年中國入世后經濟迅猛發展，為中國提供了充足的稅源，中國的稅收收入也隨之不斷上漲，并于2012年突破10萬億大關。根據中國近20年數據的分析可知，中國的稅負率在不斷上漲，但無論其如何增長，宏觀稅負也大都維持在20%以下。

（二）基于拉弗曲線的中國宏觀稅負水平分析

根據拉弗曲線可知，過高的稅率會挫傷經濟主體生產和投資的積極性，扭曲資源配置效率，導致稅收收入也會隨著經濟的下滑而相應下降。本文根據中國近20年來稅率和稅收收入數據擬合了一條關于二者之間關系的曲線（圖1），以便借助拉弗曲線這一分析工具，并通過研究中國20年來稅收收入和國內生產總值的比率，來判斷稅負合理性，如圖1所示：

結合中國近20年來稅收收入和國內生產總值數據，做出一條以稅率為橫軸，以稅收收入為縱軸的曲線圖。由圖1可知，1994年分稅制改革初期，也是中國開始實施市場經濟體制的初期，中國稅收收入增長緩慢，其后則有顯著的增長。除去1996年宏觀稅負率較之1995年的稅負率有明顯的下降（下降約1個百分點），使得擬合的曲線有部分折回外，其余部分，稅率和稅收收入的關系曲線一直呈單調上升趨勢。由此可以看出，中國的宏觀稅負率還未到達拉弗曲線所描述的稅率禁區中，中國由稅收收入占國內生產總值計算出的宏觀稅負率還處于合理區間內。中國的稅收收入還暫且不會因為宏觀稅負率的上升而降低，即導致高稅率帶來低稅收這一經濟現象。

二、關于優化中國宏觀稅負的政策建議

根據前文分析，盡管中國宏觀稅負率一直在上升，但其最高也未超過20%，僅就稅收而言，中國還存在一定的稅負提升空間。但考慮到我國政府收入來源的多樣化結構，當前不應該單純提高宏觀稅負。正如黨的十八屆三中全會所提出的，今后一段時期內，我國稅制改革的指導方針為“穩定負擔、優化結構”。

（一）開辟稅源，擴大稅基

當經濟狀況、生產力發展水平和稅制結構一定的情況下，稅源和稅基的大小決定著稅收收入的多少。從所得稅方面來看，中國目前的稅收收入中大部分是由企業繳納的，個人繳納的部分較小，而在發達市場經濟體中，個人所繳納的稅收在總稅收中所占比重較大，可見，中國在個稅的增加上有較大潛力。因此，中國在優化稅制中可將開辟稅源和擴大稅基的重點放在個體、民營經濟和高收入階層上。在個稅的征管上，具體可通過擴大征稅范圍，調整稅基和稅率，改分類課征為分類和綜合相結合的征稅模式。同時要嚴格個人所得稅征管，堅持依法納稅，防止偷逃稅款和稅收流失現象。從財產稅方面來看，應建立統一的房地產稅。盡管房地產市場常常都是起伏不定的，但從長期來看，其價格總是趨于上漲的。對房地產可按市場價值計稅，這能使稅收收入在房產價格上漲時也能相應上漲。且房地產是不動產，其作為稅基的流動性小或者說不可流動，從而有利于政府提供更優質的公共服務，也使政府有穩定、充足的收入。

（二）調整各種稅收的負擔比例

一是在整體稅負中，提高個人納稅的比重，降低企業納稅的比重。隨著個人收入的增加，個人資產規模不斷擴大，可通過增加個人所得稅、股票交易稅來增加稅收。二是在企業納稅中，降低流轉稅所占比重，提高所得稅所占比重，隨著企業效益提高，再依靠擴大稅基來實現稅收。由于所得稅具有不易轉嫁，依據量能課征的特點，被認為是一種公平合理的稅種，因此，提高個人所得稅和企業所得稅比重有利于合理稅收負擔并實現經濟的穩定發展，從而使得中國稅負更為優化與合理。

（三）提高稅收征管效率

當經濟狀況、生產力發展水平和稅制等因素一定時，稅收征管狀況則反向決定著稅負狀況。準確、高效的征管水平可以確保稅款及時、足額入庫和稅制的優化。加強稅收征收管理水平，則收繳入庫的稅收收入總額越多，使得實納稅收與應納稅收之間差額越小，稅收流失現象越輕。因此，要提高中國稅收征管效率，具體可以從以下幾個方面進行改進：第一，從征稅人角度來看，中國應加強稅收執法隊伍的建設，通過執法隊伍的培訓，不斷提高執法人員整體素質；促使征稅人員嚴格執法，嚴格稅收征管，充分利用現代化征管手段等。第二，從納稅人角度上講，應努力提高納稅人的納稅意識，促進納稅人自覺納稅，因為良好的稅收環境是稅收征管者和納稅人良性互動的結果。

（四）加快政府職能的轉變

中國宏觀稅負偏低，雖然每年稅負都有所增長，但增加稅負主要用于經濟建設和財政支出，而在教育、社會保障、醫療衛生等民生財政方面供給不足。因此，應當加快政府職能轉變，促使政府由經濟建設型政府向公共服務型轉變，使納稅人能切實地從所繳納的稅收中得到相應的好處。政府應交經濟建設職能于市場，使市場發揮應有作用，促進市場機制形成，并不斷完善市場，從而使市場本身創造出更多稅源，以便為政府提供更多稅收收入。而政府作為一只“看得見的手”，應當發揮彌補市場缺陷的作用，而非控制市場。并且政府還要優化財政支出結構，使財政支出更多地向民生方面傾斜，保障和改善民生，加快以民生為重點的社會建設。只有政府通過轉變職能，促進形成健康活躍的市場，才能為政府本身創造更多收入，從而促使中國稅負朝著更為合理的方向轉變。

（作者單位：內蒙古自治區地方稅務局）

責任編輯：代建明