國庫集中支付制度背景下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方法分析

李興榮

國庫集中支付制度背景下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方法分析

李興榮

國庫集中支付制度是我國財(cái)政管理制度中重要組成部分，影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部工作效率和質(zhì)量。隨著我國政治建設(shè)步伐逐漸加快，基于國庫集中支付制度背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)部改革也勢在必行，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加大對事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方式的重視程度，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，不斷創(chuàng)新、簡化會(huì)計(jì)操作程序，充分發(fā)揮事業(yè)單位資金優(yōu)勢，提升其整體服務(wù)水平。本文以國庫集中支付制度為基礎(chǔ)，簡要對比事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方式，并重點(diǎn)闡述其具體的會(huì)計(jì)處理方式運(yùn)用途徑。

會(huì)計(jì)處理；國庫集中支付制度；事業(yè)單位；行政

一、國庫集中支付制度概論

（一）國庫集中支付制度含義

國庫集中支付制度以國庫賬戶為基礎(chǔ)，將其當(dāng)成唯一支付體系，并輔之以健全的財(cái)政支付類型的反饋系統(tǒng)，與各個(gè)銀行進(jìn)行賬目的核驗(yàn)、清查。通過此種制度，相關(guān)的行政事業(yè)單位需要預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，就必須進(jìn)行對應(yīng)的申請并辦理手續(xù)，只有在國家機(jī)構(gòu)對其審查通過后，才能完成整個(gè)支付過程。國庫集中支付制度的實(shí)行，符合當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展的需要，該種方式能夠更好地規(guī)劃事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用，促使事業(yè)單位往集約化、精細(xì)化管理方向發(fā)展。

（二）國庫集中支付制度運(yùn)行程序

基于國庫集中支付制度背景下，國庫能夠全方位控制預(yù)算資金分配—撥付資金—使用資金—銀行核查、清算—資金到達(dá)的全過程，具體運(yùn)行程序分為“建立健全國庫唯一賬戶體系”、“創(chuàng)建國庫集中支付制度系統(tǒng)”兩部分，前者主要包括各行政事業(yè)單位賬戶、國庫唯一賬戶兩個(gè)模塊；后者分為直接支付和授權(quán)支付兩種形式，其流程圖如圖一、圖二所示：

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方式對比

（一）收入確認(rèn)對比

在傳統(tǒng)制度下，行政事業(yè)單位所需財(cái)政款項(xiàng)通常直接由財(cái)政部門直接轉(zhuǎn)交，單位再依據(jù)銀行通知單，對收款進(jìn)行確認(rèn)；基于國庫集中支付制度下，收入確認(rèn)工作變得更加直接、透明，行政事業(yè)單位只有收到來自國庫機(jī)構(gòu)委托的銀行開出的財(cái)政支付通知書后，才可確認(rèn)收入，并須在資金上加上具體數(shù)值。

圖一　直接支付程序

圖二　授權(quán)支付程序

（二）會(huì)計(jì)核算與采購對比

傳統(tǒng)的支付模式下，行政事業(yè)單位采購資金通常以“預(yù)付款”的方式進(jìn)行核算，具體而言是指有采購需求的行政事業(yè)單位與財(cái)政部門會(huì)將支付資金暫時(shí)存放在采購部門，在完成招投標(biāo)工作后，事業(yè)單位再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)交給中標(biāo)方，該種“暫付款”、“預(yù)付賬款”的方式不利于激發(fā)單位內(nèi)部工作積極性，但通過實(shí)行國庫集中支付制度，將采購資金直接簡化為由財(cái)政部門轉(zhuǎn)交給賣家，行政事業(yè)單位收到有效憑據(jù)后，再將其當(dāng)成借記款項(xiàng)，當(dāng)采購物品價(jià)值較高時(shí)，行政事業(yè)單位須進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

（三）賬務(wù)處理對比

國庫集中支付制度下，財(cái)政支付過程更加直觀，行政事業(yè)單位會(huì)根據(jù)不同的經(jīng)費(fèi)分為借記款項(xiàng)和貸記款項(xiàng)，具體如表1所示：

表1

三、國庫集中支付制度背景下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方式

國庫集中支付制度中，新增加“零余額賬戶用款額度”這一新科目，該科目在財(cái)政部門的授權(quán)下，能夠及時(shí)更新、同步清算國庫與代理銀行的賬目，使得賬戶始終處于歸零的狀態(tài)，充當(dāng)著存款的角色，在新制度改革后，行政事業(yè)單位須根據(jù)對應(yīng)的通知單進(jìn)行賬目確認(rèn)，并將“零余額賬戶用款額度”作為單位借記款項(xiàng)，從而更新會(huì)計(jì)的處理方式，具體包括以下幾方面的措施：

（一）規(guī)范財(cái)政支付手段

行政事業(yè)單位在審批資金項(xiàng)目時(shí)，必須嚴(yán)格按照國家相關(guān)文件，對于直接支付的款項(xiàng)，應(yīng)遵循對應(yīng)的制度，明確處理行政事業(yè)單位的預(yù)算工作。同時(shí)，也應(yīng)重視加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理層面的監(jiān)督力度，并結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況，下達(dá)對應(yīng)的支付指令，規(guī)范單位財(cái)政支付手段，確保單位資金使用的科學(xué)性和合理性。

（二）管理單位內(nèi)部銀行賬戶

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面了解銀行原有賬戶，并結(jié)合賬戶的特征，靈活處理不同階段事業(yè)單位的資金支付，從而方便會(huì)計(jì)人員開設(shè)“零余額賬戶”，規(guī)范行政事業(yè)單位不同類型的銀行賬戶。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持公平公正、實(shí)事求是的工作原則，詳細(xì)記錄事業(yè)單位開設(shè)賬戶的全過程，為日后的審計(jì)工作和查找工作提供參考依據(jù)。此外，還需加強(qiáng)對新建專有賬戶的重視，確保行政事業(yè)單位的賬戶類型符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展需求，提升財(cái)政工作的透明化。

（三）簡化會(huì)計(jì)操作程序

行政事業(yè)單位能夠依據(jù)自身性質(zhì)、實(shí)際情況，合理地簡化各項(xiàng)手續(xù)，會(huì)計(jì)處理工作一直是事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，眾所周知，會(huì)計(jì)工作程序十分繁瑣、精密，不僅須耗費(fèi)大量人力，更會(huì)影響到工作效率，為節(jié)省工作時(shí)間，單位可縮減會(huì)計(jì)操作程序，靈活地處理好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，提升流程的實(shí)用性。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)國庫集中支付制度，引進(jìn)先進(jìn)操作程序，在保障信息處理準(zhǔn)確性的前提下，革新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理工作。

（四）更新支付軟件

隨著我國現(xiàn)代化技術(shù)的飛速發(fā)展，基于國庫集中支付制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方式逐步朝著智能化和信息化的方向前進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)加大對計(jì)算機(jī)軟件的應(yīng)用程度，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)軟件操作人員，通過更新支付軟件、應(yīng)用電子錄入技術(shù)等方式，最大程度上提升單位會(huì)計(jì)處理工作的效率。

［1］劉娟.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，27（12）：79-80.

［2］陳丹萍.國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，19（7）：50-50，52.

［3］王微.新會(huì)計(jì)制度對國庫集中支付下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響［J］.財(cái)經(jīng)界，2015，27（32）：213，264.

［4］蔡玲.淺析行政事業(yè)單位國庫集中支付存在的問題及對策［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015，37（13）：74-75.

（作者單位：沂南縣財(cái)政局）