營改增對縣域銀行業稅負影響的測算和建議
——以A市為例

丁一

營改增對縣域銀行業稅負影響的測算和建議
——以A市為例

丁一

近期營改增方案出臺，金融業增值稅相關政策落定，銀行等金融業全部營業稅納稅人納入試點范圍。為分析營改增對我市銀行業稅負的影響，本文通過對A市6家商業銀行進行測算，結果表明營改增后銀行業流轉稅會有所增加而企業所得稅會因此減少，所以銀行業總體稅負水平基本不變。

營改增；銀行業稅負；測算；建議

一、銀行業增值稅與營業稅的比較

自2016年5月1日起，金融業開始實施全面營改增。為保證銀行業的平穩過渡，政府制訂了一系列的過渡政策，在很多方面都延續了營業稅時期的規定。

（一）銀行業稅率

營改增前，銀行業銷售額按“金融保險業”稅目征收營業稅，稅率為5%；營改增后，銀行業銷售額按“金融服務”稅目征收增值稅，稅率為6%。

（二）銀行業征稅范圍

1.征稅收入。貸款服務利息收入、直接收費金融服務收入以及金融商品轉讓價差均作為銷售額計征增值稅。

2.暫免征收范圍。存款利息、金融機構農戶小額貸款利息、國家助學貸款利息、國債地方政府債利息、人民銀行對金融機構的貸款利息、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款利息、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中委托金融機構發放的外匯貸款利息、金融同業往來利息等收入屬于暫免征收范圍，與原執行營業稅政策時一致。

3.可抵扣范圍。部分手續費及傭金支出（與貸款業務直接相關的手續費及傭金支出所產生的進項稅額均不得抵扣）、部分管理費用（能取得增值稅專用發票的費用）以及新購置固定資產的進項稅額在改征增值稅后可以抵扣。

二、“營改增”對A市銀行業稅負的影響

（一）樣本銀行測算假設

增值稅一般納稅人實行稅款抵扣制度，納稅人的應納稅額和可以抵扣的進項稅額成反比關系，有多少支出能拿到專用發票進行抵扣與企業的稅收意識、管理能力和財務水平緊密聯系，在此認為樣本中的商業銀行具備較好的“營改增”配套安排，能夠及時獲得和開展進項稅額的抵扣。

（二）增值稅測算方案

因為營業稅不存在進項稅額，無法抵扣，所以測算增值稅的進項稅額必須根據2015年度會計報表相應科目進行估算，而測算增值稅銷項稅額有兩種方法，因此有兩種測算方案可供選擇。

方案一：銷項稅額=（貸款利息收入+直接收費金融服務收入+金融商品轉讓收益）÷（1+6%）×6%

進項稅額=手續費及傭金支出進項稅額+管理費用進項稅額

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

“貸款利息收入”不包括系統內往來收入、金融機構往來利息收入。“直接收費金融服務收入”在會計年報中通過手續費及傭金收入或者中間業務收入科目反映，“金融商品轉讓收益”可以在會計年報的投資收益和匯兌損益科目中查找。

在測算“手續費及傭金支出進項稅額”時把與貸款業務直接相關的手續費及傭金支出剔除后乘以稅率6%；測算“管理費用進項稅額”數據來源于各家銀行會計年報中的“業務及管理費”科目，根據其明細科目逐一測算進項稅額。

方案二：銷項稅額=應納稅銷售額×6%

其中，應納稅銷售額=（營業稅額÷5%）÷（1+6%）

進項稅額的測算方法和方案1相同

“營改增”后，稅基方面銀行業主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看做是營業稅稅基的平移，此外，暫免征收范圍也與原執行營業稅政策時一致，因此可以通過2015年實際繳納的營業稅直接推算出增值稅的應納稅銷售額。

方案選擇：在方案一中，要準確得到應納增值稅的貸款利息收入、直接收費金融服務收入以及金融商品轉讓收益金額比較困難，此外，在貸款利息收入中要剔除金融機構農戶小額貸款利息等暫免征收收入也頗為不易。而方案二能較為準確地測算出增值稅稅基，因此選擇方案二來測算應繳納增值稅額。

（三）測算結果

營業稅改征增稅使流轉稅稅額和基于流轉稅基礎之上的城建稅、教育費附加、地方教育附加發生變化，而與企業收入和成本費用緊密相關的企業所得稅因此也會發生變化，從而影響整個企業的稅負。

表1　稅負測算結果　　單位：萬元

表1中各項目計算公式為：

（四）測算結果分析

從測算結果可以看出，“營改增”后樣本銀行稅負水平上升有限，與營改增前基本持平，表明銀行業如果能做好稅收管理及增值稅發票管理，稅負應該沒有過大的變動，當然銀行金融機構由于自身的財務及稅務管理水平、成本結構、重大資產構建安排等因素變化也會影響不同時期的稅負水平。

三、關于銀行業應對措施的建議

對銀行業而言，由于目前抵扣項較少以及營改增具體操作細則還不完善，如何在適應國家新政策的同時盡量降低銀行稅負、提升效益，有如下建議：

（一）加強“營改增”政策與實務知識專題培訓

各家銀行應積極參加相關部門組織的“營改增”政策培訓，同時應組織開展本行的專題培訓，全面解讀銀行業“營改增”政策法規、增值稅相關核算制度及管理辦法以及傳授“營改增”財會系統功能操作等相關技術知識。

（二）提高內控管理水平，增強稅務籌劃能力

營改增后，銀行一定要重新對財務等內部控制實施改進與反思，不斷強化對內部控制的管理與監督，以保持經營的科學性。首先要加強增值稅發票的管理，強化財務人員及時領購、驗證、抵扣發票的意識。其次要對現有業務進行梳理，明確各項價款是否含稅、開票的時間要求等，減少稅務風險。

（作者單位：人民銀行溧陽市支行）