針對節約型社會的綠色財政稅收政策分析

王香蓮

【摘 要】 我國現行稅收政策中涉及節約資源和保護環境方面的綠色財政稅收政策還不多，在創建節約型社會中的調節力度還不夠。怎樣優化我國現行稅收體制，建立和完善綠色稅收制度體系顯得特別重要。本文首先介紹稅收政策在促進節約型社會中的作用，后分析了涉及綠色財政稅收政策的三大稅種現狀及存在的問題，并提出對策，希望能為我國稅收政策在建設節約型社會中發揮更大的作用提供參考。

【關鍵詞】 節約型社會 稅收 綠色

生存與發展是二十一世紀的主題，自改革開放以來，中國的經濟增長取得了舉世矚目的成就，但就在這個過程中我們為工業化和經濟增長付出了沉重的代價，面臨資源枯竭和環境污染的問題。建設節約型社會是勢在必行。目前，我國的稅收制度中體現綠色效應的稅收政策還很少。稅收作為調節經濟的重要杠桿，正確使用稅收政策對建設節約型社會意義重大。

一、稅收在建設節約型社會中的作用

稅收是政府調節經濟杠桿的重要工具，在確保社會和經濟運行良好的運行中有巨大的作用。在建設節約型社會中，我們應發揮稅收政策的引導和促進作用，以減少環境污染。稅收在建設節約型社會中的作用，主要體現在四個方面。首先，通過調整稅收政策，引導市場主體根據建設節約型社會的要求調整自己的經濟活動，加強其在社會經濟中的節約意識。第二，促進了資源節約技術的開發及使用。第三，鼓勵企業回收資源，促進資源綜合利用和循環利用。第四，推動了產業結構調整、優化，為最終實現經濟增長方式的轉變助力。

二、 我國綠色稅收政策現狀及存在的問題

綠色稅收也被稱為環境稅或生態稅，是以保護環境、合理開發利用自然資源，促進綠色生產和消費為目的的稅收。我國政府對環境保護一直非常重視，現行的稅收政策中已經包含一些綠色稅收的成分，其采取 “獎限結合”的辦法引導人們在生產和消費過程中進行選擇，起到了鼓勵保護環境、限制污染導向作用。但我國綠色稅收制度體系還不夠全面、完整、系統，稅收制度中有關環境保護的內容還需要不斷的豐富和發展。

（1）資源稅

我國現行資源稅只對煤炭、石油、天然氣、礦產品和鹽等自然資源征收，其它需要節約保護的水、森林、草原、灘涂、地熱等自然資源未在征收范圍內。并且目前的資源稅計稅依據是根據企業的銷售量或自用量，企業開采后未銷售和未自用的則不在征收范圍內。另外，資源稅收入大部分歸地方政府所有，地方對資源的亂采亂伐存在一定程度上的縱容，使生態環境的惡化。

（2）增值稅

增值稅優惠政策是我國實施的最有利于資源節約的稅收政策之一，但其還存在很多不足之處。例如增值稅方面在再生資源利用方面，對生產原料中摻雜“三廢”比例高于30%的特定建材產品才會實行稅收優惠，但該比例過高，很多企業因產品質量和工藝的限制達不到要求因而無法享受該項優惠；在可再生能源中目前僅對小型水電按6%，大中型沼氣按13%的低稅率征收，其他新能源及可再生能源未享受到優惠規定。

（3）企業所得稅

我國現行優惠政策主要是企業所得稅，但我國現行稅制是以流轉稅為主，優惠很難達到預期效果。原則上從事有利于資源節約和環境保護的項目的企業都可以免征、減征企業所得稅。但現階段還主要針對高新技術產業開發區內的企業開發區外的企業很難享受到優惠，并且與軟件和集成電路等行業相比，其他高科技行業的優惠較少。

三、構建中國綠色稅收的對策

目前我國涉及環保的稅種主要有資源稅、增值稅、企業所得稅、消費稅、耕地占用稅等，但還沒有一個稅種專門保護環境。雖然目前各個稅種在減輕環境污染，加強環境保護方面發揮了一定的積極作用，但與期望的在資源節約和環境保護上的調節力度還相距甚遠，需要對其進行改革、調整、完善，甚至設立專門的稅種。

（1）改革資源稅

首先要擴大資源稅征稅范圍，在已有的資源稅征稅范圍上，增加土地、水、草原、森林、灘涂及地熱等需要節約、保護的自然資源品種，使資源稅在調節納稅人自覺地合理地開采和使用自然資源上充分發揮作用。其次，要調整計稅依據，調整為按產量計稅，企業開采后未出售和未自用的資源都需課稅，為了保證企業的利潤最大化，企業必然會節約資源，從而避免資源的過度開采。最后，針對非再生性、非替代性、稀缺性資源要提高單位計稅稅額，對其開采要課以重稅。

（2）調整增值稅

調整增值稅，對廢物利用的企業給予稅收優惠。對廢物利用的比例要設置個層級，達到一定的比例給予相對應的獎勵，對廢物利用的比例越高稅收優惠幅度越大。調整增值稅優惠政策涉及范圍，將各種有利于節能減排的新能源或可再生能源納入優惠范圍。同時，對節能效果明顯但價格高不易推廣的節能設備、產品加大稅收上的支持，如一定期限內實行增值稅減免或征即退優惠措施。考慮對境外捐贈用于節能產品生產的儀器和設備免征進口環節增值稅。

（3）完善企業所得稅

首先要擴大稅收減免范圍，對于積極購置機器設備和技術用于改進工藝流程從而節約資源、防治污染的企業或者在資源開采及利用中注重節約，提高了資源回收率的企業都給予稅收減免優惠。其次，加大稅收優惠力度，擴大對“三廢”利用以外企業的優惠，凡是開展有利于資源節約生產行為，并取得一定效果的企業均應享受一定的優惠。

結語：

稅收作為市場經濟活動中進行宏觀調控的重要的經濟手段，在保護資源、促進節約型社會建設方面有著得天獨厚的優勢。我國應盡快對現有涉及環境保護各個稅收政策進行整合完善，建立含有專門的環境稅或生態稅的中國特色的綠色稅收體系，加強稅收在經濟活動中的鼓勵和限制作用，促進我國資源的節約、利用和回收以及環境保護。

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