“營改增”對電力施工企業的納稅影響及應對策略

鄧偉妍

摘要：隨著國內財稅體制改革的不斷推進，“營改增”給電力施工企業帶來良好發展機遇的同時，還使得企業面臨著更嚴峻的挑戰。本文主要從“營改增”對電力施工企業的影響入手，重點對“營改增”的應對策略進行分析和闡述，以供同行參考。

關鍵詞：營改增；電力企業；施工；納稅

所謂“營改增”指的是對傳統營增并行的稅收制度加以改變，通過消除重復征稅體制，有效降低企業的稅收成本，提升企業綜合實力的一種政策，屬于我國結構性減稅政策的范疇。然而，從幾個電力施工企業的“營改增”試點情況可以看出，其并未對降低企業稅負起到實質上的作用。所以，如何科學應對“營改增”帶來的影響成為當前電力施工企業亟待解決的重要問題。

一、“營改增”對電力施工企業的積極影響與消極影響

（一）積極影響

從長遠來看，“營改增”能夠對電力施工企業帶來積極的影響。比如，“營改增”后，新購進固定資產項稅額能夠進行抵扣，給企業增添設備、擴大運營規模提供了便利的條件；“營改增”后，我國當前代扣代繳稅等相關會計核算問題得以規范操作。

（二）消極影響

就目前而言，“營改增”在部分服務業和交通運輸行業尚處于試點階段，相關的法律法規還未與實際情況相吻合，“營改增”在建筑行業尚處于醞釀階段。但是在不久的將來，絕大部分施工企業一旦將原本3%的營業稅稅率直接改成11%增值稅稅率，很可能在一定程度上增加了企業的財稅負擔，短時間內很難達到降低建筑行業稅負的目的。

二、“營改增”對電力施工企業的影響

（一）重復征稅方面

對于電力施工企業而言，“營改增”在消除重復征稅方面起到決定性作用。具體來說，可以表現為以下兩個方面：第一，“營改增”解決了企業在項目工程分包過程中的重復征稅問題。當前，大部分施工單位使用聯合投放的方式，增加中標幾率，中標之后再進行工程分包，加上建設單位與各個分包單位之間沒有簽訂正式的施工合同，導致電力施工企業必須自行繳納稅金，從而產生重復征稅的情況，“營改增”實施之后，電力施工企業便可以運用銷項稅來抵消進項稅，大大提升了稅收的合理性和規范性；第二，“營改增”實施后，能夠解決電力施工企業采購、施工等多個環節中需要繳納營業稅的問題，避免了重復征稅問題。

（二）稅負變化方面

實施“營改增”后，電力施工企業的增值稅稅率比原來要高出很多。所以，能夠用于抵扣的進項稅額成為企業稅負能夠降低的主要因素，一旦進項稅額不足，電力施工企業的稅負不但不會降低，相反則存在著增加的可能。例如，電力行業的輸電線路、設備檢測以及技術咨詢服務等方面是不存在可抵扣項目的，所以其稅負則會在原來你基礎上增加1%；電力施工設備租賃方面，除了設備維修費用能夠進行抵扣之后，其他則無法作為抵扣項目，大大增加了企業的稅負；變電站建設及電力輸電線路安裝等業務，其稅率也會從原來的3%增加到11%。因此，實施“營改增”后，電力施工企業的稅負呈現出“不減反增”的態勢，形勢嚴峻。

（三）財務管理方面

“營改增”給企業財務管理方面也帶來了一定的影響，具體表現如下：第一，會計核算發生改變，依據原來的營業稅進行核算時，服務發票顯示的金額就是服務所得，實際列支則為成本，稅收即為收入額乘以稅率得到結果，但是實施 “營改增”之后，企業應該繳納的稅額為本期銷項減去本期進項得到的結果，進項和銷項的稅額則需要通過應該繳納的稅金來計算，不難看出，購入服務、稅金及收入的核算均發生了改變；第二，發票的管理使用發生了改變，增值稅專用發票管理的更加嚴格，這主要是由于增值稅專用發票與企業的采購、服務及提供服務過程中產生的銷項稅額有著密切聯系，從而對企業增值稅繳納的稅金形成直接影響；第三，給混業經營的會計核算提出了更高的要求，“營改增”后，能夠在各類業務無法分辨明細的情況進行會計核算，并依據稅率從高法進行處理。

（四）工程造價方面

實施“營改增”以前，國內有關營業稅的條例明確表示，材料費、動力價款、設備費以及其他物資費均屬于納稅人所提供營業額的重要內容，但是建設業主提供的設備價款并不在其中，也就是說甲方供應設備時不需繳納營業稅。實施“營改增”之后，如果規模較小的廠商向電力施工企業提供材料及設備，那么只能得到3%的抵扣進項稅額，如果有大廠商供應，那么則能夠獲得17%的抵扣進項稅額。

三、實施“營改增”后，電力施工企業的應對策略

（一）擬定科學的投資計劃，實現企業投資效益的最大化

實施“營改增”之后，投資流程成為電力施工企業投資過程中變化最大一項內容，所以企業要樹立整體的、合法的、超前的籌資意識，同時與企業實際情況想結果，在對國家稅收政策予以充分了解的基礎上，作出合理調整，并制定科學、有效的投資計劃，為實現投資利益的最大化提供強有力的政策技術。此外，電力施工企業還需要對增值稅的相關優惠政策予以合理使用，對企業的納稅空間進行科學規劃，以發展的眼光看問題。

（二）加大財務管理力度，對發票管理制度予以規范管理

第一，加強財會人員隊伍建設，有效提升財會人員的職業水平和綜合素養；第二，結合企業實際發展情況對企業的會計核算制度進行健全和完善，盡可能降低增值稅制度帶來的風險；第三，對發票管理制度進行規范，對小規模納稅人與普通納稅人增值發票進行明確區分，同時建立健全發票從開立到使用核銷的嚴格管理制度，并貫徹執行。

（三）加強相關崗位人員的教育、培訓工作

實施“營改增”之后，企業財務核算與營業業務之間的關系更加密切，業務數據的精準性也是正確處理財務的基礎和前提。眾所周知，增值稅具有征收的延續性和普遍性等特點，所以與營業稅的核算方法不同，增值稅稅收涉及人員更多，對相關崗位人員進行稅務培訓顯得十分有必要。此外，實施“營改增”后，發票開具、抵扣認證、申報、系統更變、稅款繳納等工作量大增，對涉稅崗位的工作配置提出了更高的要求。

（四）及時做好工程結算工作

加強對工程款項的催收，及時做好結算工作，以免建設單位、施工單位以及供應廠商之間陷入相互拖欠的惡性循環中，在一定程度上減輕了稅負。同時，在整個電力工程項目施工過程中，材料成本占據六成以上，企業稅負以及進項稅抵扣與其有著直接的聯系。實施“營改增”之后，電力施工企業必須從思想上進行轉變，選擇合適的廠商并要求其提供材料采購的相關票據，從而獲得較多的進項稅抵扣額。

（五）通過“營改增”稅改制度提高企業市場競爭力

實施“營改增”之后，電力施工企業可以對新的稅收政策進行有效利用，充分挖掘新客戶，從而實現稅負轉嫁，降低稅負的目的。比如，進項稅額抵扣是增值稅的重要內容，在整個流通環節中，電力施工企業可以對客戶獲得的進項發票加以利用，從而增加增值稅的抵扣額度，實現降低稅負的目的。同時對“營改增”制度進行深入研究，并有效運用該項政策中的特殊條款來實現開拓新客戶的目的。比如，政策規定凡是獲得銀監會、中國人民銀行以及商務部批準經營的租賃業務的納稅單位，在提供動產融資服務的過程中，如果增值稅負超過3%，則可以獲得相應的優惠，從而降低納稅單位的稅務負擔。

四、結語

總之，“營改增”對電力施工單位的影響是多元化的，涉及稅負、會計核算以及市場競爭力等多個方面。隨著經濟的發展及“營改增”政策的不斷深化，電力施工單位應對稅收政策的變化予以高度關注，力爭在稅負較低的情況小，實現企業經濟效益的最大化。

參考文獻：

[1]何敏玲.電力施工企業“營改增”問題探討[J].新會計，2013（11）：36-37.

[2]楊友全.“營改增”對電力施工企業的影響[J].財經界（學術版），2013（22）：41-42.

[3]黎江宏.電力施工企業黨建工作的創新思考[J].東方企業文化，2013（12）：91-92.

（作者單位：國網冀北電力有限公司秦皇島供電公司）