高校任中經濟責任審計研究

郭經華

摘要：2015年兩辦印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出要實現審計全覆蓋，任中審計作為領導干部任期經濟責任審計的一種重要實現形式，是將事后監督變為事中監督、預防監督的有效措施。目前高校經濟責任審計實務中尚存在著“先離任、后審計”、審計計劃性不強、制度不完善、經濟責任難以界定等問題，開展任中經濟責任審計，可以整合審計任務、提高審計效率、科學評價責任界定、為考察任用干部提供參考依據。

關鍵詞：任中審計；經濟責任審計；高校

根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，高校領導干部的經濟責任是指任職期間，領導干部應對本單位經濟活動和財務收支的真實性合法性負責。高校的領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受經濟責任審計。領導干部任期經濟責任審計一方面是為了客觀的評價經濟責任人在任期內財務管理工作的效果，進一步提高經費的使用效率；另一方面，對審計中發現的問題分清責任歸屬，保障國有資產安全，促進單位完善管理，同時作為干部考察任用的參考依據。

目前高校均已開展經濟責任審計，但仍以離任審計為主，任中審計所占比例不高，由于離任審計主要由組織部委托，審計部門的自主性不強、離任審計的時效性不強也是困擾審計部門的難題。為使高校審計工作充分發揮監督作用，應主動出擊，積極開展任中經濟責任審計，合理安排年度審計工作計劃，促進經濟責任審計發揮其預警作用，不斷規范高校的經濟業務活動。

一、實施任中經濟責任審計的法律依據

2010年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號）指出：“根據干部管理監督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經濟責任審計。”說明了任中審計與離任審計都是領導干部經濟責任審計的重要實現方式。

2015年12月，兩辦印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，要求：要建立健全審計全覆蓋的工作機制，對主要領導干部履行經濟責任情況進行全面審計。任中審計要與離任審計相結合，經濟責任審計要與其他審計相結合，審計項目要實現合理、統籌、協同安排。規定重申任中審計的重要作用，在一定程度上為了合理配置審計資源，實施任中審計的效果甚至更明顯。

二、任中經濟責任審計區別于離任經濟責任審計的特點

任中審計和離任審計都是具有中國特色的領導干部經濟責任審計的重要實現形式，任中審計與離任審計相比，具有明顯的特點，主要表現在：

任中審計是事中審計，是指在經濟責任人任職期間選擇某一時點，確定經濟責任人自入職至該時點之間的一段期間，并對該期間內經濟責任人履行經濟責任的情況實施的審計；任中審計重在預防，任中審計的根本著眼點應該是發現問題、預防風險，避免造成經濟損失；任中審計是對經濟責任人的階段性評價，也是對其進行監督的重要措施，既有利于經濟責任人的廉潔自律，也有利于上級單位及時得到領導干部經營管理能力以及廉潔自律等各方面的信息，方便組織部門對干部進行考核選拔，達到單位與經濟責任人雙贏的目的。因此，被審計單位對于審計中發現的問題的整改壓力更大，任中審計也能更好的實現審計整改效果。

三、目前高校經濟責任審計在實踐中面臨的問題

（一）與“先審計、后離任”的原則相距甚遠。通過對兄弟高校的調研了解到，目前大部分高校的經濟責任審計多采取“先離任、后審計”的模式，并未貫徹“先審計、后離任”。

當高校領導干部集中調整到位后，即經濟責任人已不在原來崗位時，組織部門才會對審計部門批量下發審計委托書，審計人員開始對離任干部實施審計。審計部門在干部離任后才介入，嚴重的違背“先審計、后離任”的原則，領導干部履行經濟責任的情況并沒有成為其調任的重要參考依據，離任審計成為“走過場”、“馬后炮”；部分接任領導“新官不理舊賬”，不能很好的配合審計工作。這些情況都會不同程度的影響審計的積極性，使審計結果的應用嚴重滯后，使審計流于形式，審計效果大打折扣，影響審計的監督作用的有效發揮。

（二）經濟責任審計的計劃性不強。只有高校組織人事部門下達審計委托書后，審計部門才可以著手實施審計，經濟責任審計具有強烈的受托審計性質。而由于領導干部離任屬于比較敏感信息，審計部門在制定下一年度工作計劃時，無法從組織人事部門獲取年度領導干部離任信息。因此無法具體掌握經濟責任審計工作的任務量，只能做個粗略估計，這對全年的整體工作都將帶來一定的影響。一方面，由于換屆相對集中，組織部門下達的審計委托涉及的審計對象較多，審計期間較長，涉及的經濟業務較復雜，集中審計任務比較繁重，審計資源與審計任務不匹配，審計人員疲于應對，容易造成為追求速度而忽視審計質量；另一方面，審計部門被動的接受任務，時間緊、任務重，審計人員無法統籌安排審計項目，不能將經濟責任審計與其他審計有機結合，容易造成重復審計，造成人力成本的浪費，同時也降低了審計效率，使得經濟責任審計的計劃性降低。

（三）經濟責任審計相關制度有待完善。根據調研了解到，目前部分高校已建立經濟責任審計聯席會議制度以及經濟責任審計進點會制度，但并沒有得到有效的執行。各聯席會議成員單位相互協調、相互配合的合力尚未形成，聯席會議成員主動為審計工作出謀劃策的動力不足；部分高校尚未建立經濟責任審計進點會制度，對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，部分被審計單位領導對審計工作不理解、不支持，多采取應付了事的態度，部分被審計單位工作人員對審計有抵觸情緒，提供資料積極性不高。在此情況下，審計人員只好被動實施審計，審計部門也就冒著審計風險獨自應對審計任務。

（四）經濟責任難以界定和評價。對高校領導干部進行經濟責任審計的前提條件，是在領導干部就任前已有明確的經濟責任目標，此時方能對領導干部的履職情況進行評價。目前大部分高校尚未建立健全的經濟責任目標體系，缺少規范明確的經濟責任目標和評價標準；高校下屬單位業務不同，高校領導干部的經濟責任也存在著一定的差異，并不能一概而論；高校領導干部對自己所承擔的經濟責任知之甚少，面對審計也往往是一頭霧水。經濟責任不能有效界定和定位，勢必影響審計評價的客觀性和公正性。目前，各高校審計部門根據各高校自身情況制定的經濟責任考核目標差異較大，高校內部行政部門、院系和下屬單位的經濟責任目標體系尚未形成一個統一的規范，經濟責任的界定和評價是目前存在的一個難點。

四、加大任中審計力度，使經濟責任審計充分發揮作用

（一）開展任中經濟責任審計，審計部門可以綜合考慮當年的重點工作要求、審計資源等情況，在年初的經濟責任審計聯席會上與組織部門討論確定當年的審計任務，合理安排全年的經濟責任審計工作計劃，同時可考慮與財務收支審計、內控審計、專項審計調查相結合，提高了審計效率、審計針對性，避免了重復審計、節約了審計資源，變被動為主動，提高了經濟責任審計的計劃性。

（二）開展任中經濟責任審計，可以促進經濟責任審計結果的應用，充分發揮審計的監督作用。任中審計結果一方面可以及時向組織部門提供領導干部履職情況的動態評價，另一方面也是干部業績考核的重要參考依據。任中審計為完善高校領導干部考核、監督機制，使高校組織部門更加全面的考察任用干部創造了條件。

（三）開展任中經濟責任審計，增強審計積極性、審計效率會大幅提高。一方面，在經濟責任人任期內開展的任中審計評價與領導干部的經營管理情況直接掛鉤，被審計單位配合度較高，領導干部較重視，審計結果的整改落實情況較好，有效解決了離任審計“馬后炮”、“走形式”等問題；另一方面，在離任審計時可直接利用任中審計的結果，簡化審計程序、縮短審計時間，減輕離任審計工作量，降低集中的離任審計委托造成的一味追求速度忽視審計質量的問題。在具體的實務操作中，離任審計時可針對任中審計未審年度進行補充審計，同時還可針對審計整改落實情況進行專項審計，使經濟責任審計結果更加全面。

（四）開展任中經濟責任審計，可以實行科學評價和準確界定責任范圍。在任期內的經濟責任審計不存在前后任的問題，該誰決策﹑該誰執行的情況都非常清楚，不存在責任不清﹑界定不明的問題。同時，高校應建立領導干部經濟責任告知制度，在領導干部就任前即明確任期的經濟責任，為經濟責任的評價和界定提供明確依據。

參考文獻：

[1]吳建蓮.高校開展任中經濟責任審計初探[J].時代金融，2012（07）.

[2]曾小蘭.任中審計：未來經濟責任審計的主流[J].時代金融，2015（02）.

[3]肖裕明.經濟責任審計要加大任中審計力度[J].審計月刊，2015（06）.

（作者單位：西北工業大學）