地方高校會計核算改革對軍隊院校會計的啟示

江金懷 徐剛

隨著社會經濟的不斷發展，原高校會計核算模式已不能適應新時期高校生存發展的需要，在此背景下，國家財政部通盤考慮事業單位會計改革，本著漸進式改革的思路，在引入修正性權責發生制的基礎上，兼顧預算管理、資產管理以及財務評價的需求，制定并施行了《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》。這不僅進一步對接了國家公共財政體制改革，而且通過加強收入支出管理，實現了正確歸集與核算教育成本，有利于實時反映高校完整的財經運行信息，間接呈現高校辦學質量。可以說，其完全順應了新時期高校發展過程中對會計工作的要求，是我國高校會計發展史上的一次創新。由于軍隊院校與地方高校同屬國民教育體系，具有共同的行業特性，因此，通過借鑒地方高校會計核算改革經驗，可以得出不少有益的啟示。

一、地方高校會計核算改革的基本內容

一是積極引入了科學的核算理念。創新引入修正性的權責發生制基礎，預算管理的同時兼顧了財務管理的需要；引入固定資產折舊及無形資產攤銷、將基建核算納入大帳統一核算，確保了資產價值在賬面的動態反映。二是全面規范了會計科目體系。為清晰反映高校事業收支的結構，滿足成本費用核算需要，本著重要性原則，將“事業收入”科目拆分為“教育事業收入”和“科研事業收入”兩個一級會計科目，將“事業支出”拆分為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個科目，分別進行核算和反映。三是補充或完善了有關核算內容。通過增加科研項目管理費和間接費用，補充了事業基金的核算內容；通過刪除修購基金，增加學習獎助基金以及提取職工福利費的處理，完善了專用基金的核算內容。四是明確將校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表反映，以滿足財政部門、主管部門等其他相關方面對高校完整會計信息的需求。五是系統改進了財務報表結構體系。調整了收入支出表結構，增加了支出與成本費用調節表，清晰反映教育、科研、行管、后勤、離退休等各類支出以及相關成本費用情況，在落實“成本費用與相關支出核對機制”的基礎上，統一了科研、教學成本分攤計算的口徑。

二、地方高校會計核算改革的借鑒分析

從地方高等院校的情況來看，軍隊院校會計核算改革與之有很多相似的地方。首先是改革背景相似。新的《高校會計制度》出臺前，地方高校會計核算存在著成本效益不易評估、會計報告反映不全、信息披露權威性不足等問題，這些問題的長期存在與會計工作精細化的要求相違背，并呈現出與國家教育改革要求不符的管理疲態。其次是管理目標相似。軍隊院校與地方高校都是國民教育體系的組成部分，雖然軍地屬性不同，但兩者都遵循著共同的教育規律，尤其是可持續辦學理念是一致的，由于經費投入與院校發展建設需求這一根本性矛盾沒有消除，使得軍隊院校在保證教育質量的同時不得不尋求教育投入與產出比的問題，這與地方高校是相似的。

三、軍隊院校會計核算得到的啟示

一是引入修正性的權責發生制基礎。《高校會計制度》采用了修正的權責發生制基礎，所謂的修正的權責發生制，是指總體上采用權責發生制基礎，但對于部分業務，如政府撥款等，由于預算管理需要，采用收付實現制基礎。這實現了預算管理與財務管理兼顧，有利于地方高校在成本核算的同時，有效履行受托責任。修正的權責發生制相對簡單，易于操作。因此，軍隊院校會計核算也可以采取類似的舉措，結合自身實際，通過積極引入修正性的權責發生制，逐步過渡到以權責發生制為主的核算基礎，從源頭上解決核算基礎造成的會計信息不可靠的問題。

二是建立兼顧教育成本的核算體系。地方高校會計核算中體現了成本效益的管理理念，如：地方高校針對收入來源多樣化的事實，對性質類似的收入進行了統一，并新增了一些會計科目，同時，對收入費用類科目進行修訂與完善，使得高校會計核算能夠更準確地反映收支情況、結余情況與教育成本。因此，軍隊院校會計核算應突出成本觀念，重新界定并區分各類教學、科研、管理、后勤保障等支出；改進固定資產核算方法，把教材、圖書、器械、藥品、科研耗材等納入物資核算范圍；建立一種符合預算管理要求同時又兼顧成本管理的核算體系。

三是完善院校會計報告的組成結構。現行的軍隊院校會計報表遵循軍隊會計報表的統一格式，存在報表內容不夠全面、指標不夠清晰、實用性較差、數據不夠準確等很多問題，其既不能完全體現受托責任，又不能完全提供可供決策的信息。應參照地方高校的做法，改進報表格式、更新報表構成，完善會計報告內容，擴大并規范涵蓋的會計信息范圍，大體分為報告主體概況、主表、附表、匯總/聯合報表、報表附注和審計意見六個部分，使其更加符合修正性權責發生制的要求，為信息使用者提供更完整、更準確的會計信息。

（作者單位：安徽省合肥市陸軍軍官學院）