法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用

武振文

摘要：我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了社會的進(jìn)步和人民生活水平的提高。但與此同時，財(cái)務(wù)舞弊案件亦不斷滋生，尤其是近年來上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量愈發(fā)引人懷疑，對舞弊行為的防范和調(diào)查迫切需要更為規(guī)范有效的手段。本文從法務(wù)會計(jì)的定義和在我國的發(fā)展現(xiàn)狀入手，進(jìn)一步深入探討了法務(wù)會計(jì)的操作和應(yīng)用要點(diǎn)，以期為提高我國上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

1 法務(wù)會計(jì)介紹

1.1 法務(wù)會計(jì)定義及功能

目前，對于法務(wù)會計(jì)的定義，業(yè)界學(xué)者和專家各執(zhí)己見，尚未形成統(tǒng)一認(rèn)知。本人引用李若山教授的觀點(diǎn)：法務(wù)會計(jì)是特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、財(cái)務(wù)知識、審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。

法務(wù)會計(jì)主要功能在于調(diào)查舞弊和訴訟支持，即通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和分析，對財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問題與相關(guān)人員反饋溝通，保證會計(jì)處理工作在法律范圍之內(nèi)。從這個意義上講，法務(wù)會計(jì)有助于公司內(nèi)部控制審計(jì)，能有效保證業(yè)務(wù)工作的合規(guī)合法，減少公司內(nèi)部舞弊行為的產(chǎn)生，從而為公司創(chuàng)造良好的績效和完善的報(bào)表質(zhì)量提供保證。

2 我國法務(wù)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國法務(wù)會計(jì)發(fā)展雖然已經(jīng)取得了非常大的進(jìn)步，但是法務(wù)會計(jì)人才缺口依然存在，法務(wù)會計(jì)發(fā)展必須進(jìn)一步打破體制和觀念障礙。主要有以下幾方面：

（1）會計(jì)證據(jù)法的制約。法務(wù)會計(jì)工作的展開要求法務(wù)會計(jì)人員具有審計(jì)知識、調(diào)查知識和技能、犯罪學(xué)知識、會計(jì)知識、法律知識、信息技術(shù)知識以及溝通技能。在我國，由于證據(jù)法的缺失和法官認(rèn)定的主觀性，使得對會計(jì)證據(jù)尤其是電子會計(jì)證據(jù)的界定較為模糊。

（2）專家證人相關(guān)法律的制約。由于法務(wù)會計(jì)學(xué)科的歸屬性難以界定，法庭對于經(jīng)濟(jì)糾紛案件中法務(wù)會計(jì)人員的身份尚無明確規(guī)定，相關(guān)法律也未完善。

（3）國民觀念的落后和專業(yè)人才的缺乏。我國法務(wù)會計(jì)的發(fā)展落后，社會認(rèn)可度低，各界人士對其定義界限不明確，且由于與司法會計(jì)較為相似，人們難以準(zhǔn)確界定其作用。此外，國內(nèi)在法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)有所欠缺，無論從專業(yè)素養(yǎng)還是技能上的培育模式和手段都難以滿足市場的需求，更加導(dǎo)致了法務(wù)會計(jì)人才就業(yè)的難度。

3法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

3.1 事前預(yù)防作用

在我國，由于現(xiàn)有的控制手段并不健全，企業(yè)內(nèi)部控制體制的建設(shè)也不夠完善，再加上管理層的特權(quán)和視規(guī)章制度為無物，上行下效，企業(yè)管理制度無法得到有效實(shí)施和運(yùn)行。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化，許多情況下存在內(nèi)部牽制情況，無法保證獨(dú)立性，面對可能存在問題的財(cái)務(wù)處理情況無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，法務(wù)會計(jì)的介入就顯得尤為必要。

3.2 事中控制作用

在很多情況下，企業(yè)相關(guān)人員并沒有意識到自己所進(jìn)行的行為是否觸犯法律，許多管理人員或財(cái)務(wù)人員在無意識情況下就觸碰了法律的底線。在這種情況下，求助法務(wù)會計(jì)及時查閱相關(guān)憑證數(shù)據(jù)是否合理，審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性，檢查往來賬項(xiàng)的明細(xì)是否正確，就尤為必要。

3.3 事后調(diào)查和訴訟支持作用

法務(wù)會計(jì)的訴訟功能，貫穿于財(cái)務(wù)舞弊訴訟的全過程，包括提起訴訟前的調(diào)查取證、法院審理時的專家證人證據(jù)，以及法庭辯護(hù)。法務(wù)會計(jì)人員由于在經(jīng)濟(jì)糾紛中專業(yè)的勝任能力，以及對法律和會計(jì)知識的聯(lián)系有清晰認(rèn)識，能更公正、客觀地為辯護(hù)提供有力的證據(jù)，為客戶的勝訴提供保障。

4啟示與建議

4.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

法務(wù)會計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合法合規(guī)性、維持經(jīng)濟(jì)秩序、保障公司資產(chǎn)和投資者利益等方面有重要作用，我國法律在相關(guān)刑事案件和民事案件中也逐漸提到法務(wù)會計(jì)的必要性，在《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》、《行政訴訟法》等法律中分別就法務(wù)會計(jì)作出規(guī)定。但在充分保障法務(wù)會計(jì)功能有效實(shí)施方面，相關(guān)法律還有所欠缺。比如證據(jù)法的缺失、對電子證據(jù)的界定模糊、法官認(rèn)定的主觀性，以及相關(guān)專家證人法律的不健全仍是制約法務(wù)會計(jì)發(fā)展的一大阻力。所以本文提出逐漸建立健全法務(wù)會計(jì)專家證人制度、法務(wù)會計(jì)咨詢制度、法務(wù)會計(jì)人員資格認(rèn)定制度、法務(wù)會計(jì)操作規(guī)范等。通過法務(wù)會計(jì)制度化建設(shè)提升法務(wù)會計(jì)社會地位，實(shí)現(xiàn)法務(wù)會計(jì)職業(yè)化道路。

4.2 加大培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)人才的力度

縱觀國內(nèi)目前在法務(wù)會計(jì)人才方面的培養(yǎng)情況，由于法學(xué)界和會計(jì)界對法務(wù)會計(jì)學(xué)科的界定爭執(zhí)不休，法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)沒有形成相對完善的體系，社會各界對法務(wù)會計(jì)的認(rèn)識也較為缺乏，無法合理界定其歸屬和作用。雖然多年來各大高校力爭逐步完善法務(wù)會計(jì)專業(yè)課程，使之成為獨(dú)立于法學(xué)、會計(jì)學(xué)的一門新興專業(yè)學(xué)科，但是未來的發(fā)展方向還有待進(jìn)一步努力。本文提出對法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)，是基于其在國外成功的應(yīng)用和在保障公司資產(chǎn)、投資者利益、維持市場秩序等方面的強(qiáng)大作用。

在人才培養(yǎng)方面，本文提倡對外引進(jìn)為輔，對內(nèi)培養(yǎng)為主，以外促內(nèi)，逐步形成我國法務(wù)會計(jì)人才的新格局。具體來講，是指吸收國外優(yōu)秀法務(wù)會計(jì)人才，模仿借鑒國外法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，提升我國法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)環(huán)境和職業(yè)能力。

法務(wù)會計(jì)發(fā)展不可能一蹴而就，且基于我國基本國情，只能循序漸進(jìn)。在國家相關(guān)政策的鼓勵之下，完善相關(guān)證據(jù)法、專家證人法律等，同事結(jié)合高校在理論和實(shí)踐中對法務(wù)會計(jì)工作的推進(jìn)和人才的培養(yǎng)，引導(dǎo)社會公眾對法務(wù)會計(jì)的認(rèn)可度、和公信力，從而提高我國法務(wù)會計(jì)的財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用，更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、維持市場秩序。

主要參考文獻(xiàn)：

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