我國行政事業單位管理會計體系建設的探析

【摘要】當前管理會計在我國的行政事業單位中運用較少，對于我國管理會計的發展支持非常有限。本文從行政事業單位進行管理會計實踐的意義出發，簡要的分析了管理會計的意義，并對當前的預算會計和管理會計的區別進行分析，得出要從思路建設和內容建設兩個角度來對行政事業單位管理會計體系進行構建。

【關鍵詞】行政事業單位；管理會計

政府的公共性質決定了其預算過程應該有多重社會成員的參與，我國預算的委托代理關系非常復雜，委托代理的關系異常的冗長，從而使得信息不對稱和權責不明的情況長期存在。當前管理會計在企業的發展非常快，但是在行政事業單位中卻仍然難覓蹤跡，因此無論從理論角度還是從實踐角度如何建立起現代的管理會計制度都是需要深刻探討的議題。

一、在行政事業單位建立管理會計制度的意義

（一）實現受托責任監督

政府公共受托責任來源于現代的民主社會理論，在現代民主理論中，政府是代理人，承擔的是民眾賦予的公共權力，也就是所說的受托責任。在實際的管理過程中，這種受托責任的履行過程中長期存在著信息的不對稱和權責的不對稱，這就導致代理人的責任履行情況不能被很好的了解，不能被受托人切實的評價。而管理會計可以從信息上滿足受托者的了解和監督需求，從而實現以政府為代表的公共部門的受托責任的實現。

（二）提升管理效率，促進機構改革

從改革之初到市場經濟發展的今天，市場帶來的變化已經迫使我國的政府管理機構在機構和體制上發生了巨大的變化，而這種變化還在不斷的加強。但是目前無論以政府為代表的公共部門無論發生多大的機構和制度調整，其內在的運行邏輯卻仍然沒有發生改變。一直以來都缺乏有效的可以量化的信息來為政府的行政決策和管理提供支持，因此如果在公共部門中建立有效的管理會計制度，將為管理效率的提升和機構的改革提供支持。

（三）強化控制，改善管理水平

從2012年開始，我國行政事業單位內部控制過程就已經開始，先后頒布了故多項內部控制規范。從理論角度分析，內部控制制度的規范需要管理會計的支持，管理會計的實施可以為內部控制提供更加準確的，有來源的數據信息支持；另一方面管理會計信息系統可以將內部控制的信息進行有效反饋，對于科學執行預算進行規范。

二、管理會計和預算會計

目前我國行政事業單位使用的會計形式都是預算會計，預算會計所提供的信息內容多是組織和部門內的資金活動和收支情況，預算會計的管理過程都是對已經發生的過去的經濟內容進行管控。預算會計的邏輯是收付實現制，以會計報表的形式來對管理內容進行反應。相比較之下，管理會計的功能則更加的豐富，可以全面的從部門的資金、人力、物力等方面進行科學反應和提供決策支持。在公共部門實現傳統預算會計和管理會計的融合和滲透將必然是未來內部控制的主要方法。

三、如何建立行政事業單位管理會計制度

（一）行政事業單位管理會計構建的思路

行政事業單位管理會計的構建是一個系統的工程，需要對管理過程進行全面考慮，可以在借鑒現有的行政事業單位管理基礎并進行適度的改進。在行政事業單位內建立起以預算管理為基礎的，資金控制為保證的預算控制體系，并結合行政事業單位的內部控制重構，將行政事業單位預算控制與內部控制有機結合。在以后的內部控制和預算控制的基礎上，進行管理會計制度設計。可以按照以下的設計思路進行：將預算管理與行政事業單位的業務過程中去，同時將內部控制結合到預算控制中去，這個管理過程所產生的信息和數據就是管理會計信息系統進行呈現和反饋的內容。這些信息可以為公共部門履職情況和資金使用情況評判提供事實和數據支持。

（二）行政事業單位管理會計構建的內容

1.有效預測的系統或手段

有效的預測是管理會計系統運行的基礎，公共部門可以根據過去的運行經驗和市場經濟水平，結合組織或部門可能發生的事件或業務對未來需求進行科學的判斷和預測，從而為預算編制提供支持，目前常見的預算分析辦法主要是報告分析和定量分析，后者可以更準確的進行規范。

2.科學決策過程

管理會計系統構建的主要目標是為管理提供決策支持，主要是信息方面的支持。但是目前的實際狀況是公共部門的決策過程比企業的決策過程更加復雜，企業可以只考慮單一的績效目標，而企業需要在考慮經濟收益的同時兼顧社會效益。而追求不一樣的收益，就需要不一樣的分析方法，因此管理信息的數據也需要多元化。

3.全面預算

預算的編制是根據目標的要求來制定的，結合業務活動進行全面的預算管理是目前預算管理的要求。因此全面預算管理的核心在于與部門的業務過程結合，重點進行資金的管控，以資金為主要媒介，全面的監控預算的執行過程，從而可以為單位或者部門領導提供有效的決策支持。這個信息提供或者說反饋過程主要可以從經費支出和預算的項目等維度進行。

4.普通預算的控制和項目預算控制結合

公共部門的預算中基本支出的管控是最常見的控制內容，這方面的支出可以按照定額的辦法進行控制。但是對于項目預算的控制就需要專門的全過程控制和管理，從而為項目評價提供數據支持，并有效的控制預算。

5.業績有效評價

上文提到的控制過程并不是管理會計的目的，并不能從質的角度對管理過程進行改善，這里還需要對控制的內容進行評價，并對相對應的個體或者組織進行激勵，從而保障這種管理會計的有效實施。通過對部門的業務和資金預算控制進行有效的反應，可以更加直觀的得出績效信息。根據有效的績效信息，公共部門可以對針對組織和個人進行有效的激勵，從而推進制度的有效推進。

6.最終報告

公共部門內部的管理會計報告是最終反應管理過程的報告，主要包含了管理會計信息系統反映的單位資金活動的各種報告和文件，這種內部報告的編撰可以不斷的進行創新，反應公共部門需要的績效提升點，并有針對性的在后續的管理過程中進行有效的反應和改進。

參考文獻：

[1]劉永澤，況玉書.行政單位內部報告體系研究—基于預算管理的角度.南京審計學院學報.2013（3）

[2]羅輝.改善和提高公共部門績效的會計使命—關于建立公共部門管理會計的基本思考.會計研究.2006（3）

作者簡介：

孫卓沛（1993-），男，漢族，山西太原人，四川大學歷史文化學院，研究方向：財務會計學。