2016’TOPCFO城市巡回沙龍

2016年注定將是中國經(jīng)濟(jì)“舊常態(tài)”增長周期的重要拐點(diǎn)，其中貨幣、財(cái)政、稅制等領(lǐng)域的重大變革將對中國企業(yè)（包括內(nèi)外資）帶來前所未有的重大影響。基于中國企業(yè)生存的外部環(huán)境正在發(fā)生顛覆性的變化，扮演著“尋找引領(lǐng)企業(yè)穿越周期成長的內(nèi)生動力源”這一關(guān)鍵角色的CFO們，身處三十年未有之大變局，面臨著財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)資工具、組織變革等全方位的艱巨挑戰(zhàn)。為此，《首席財(cái)務(wù)官》雜志攜手達(dá)信（中國）、ACCA于2016年7月1日在杭州舉辦主題為“企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與風(fēng)險(xiǎn)管理”的2016TOPCFO城市巡回沙龍，此次沙龍吸引了50多名財(cái)務(wù)高管參加活動。

在沙龍中首先由浙江大華技術(shù)股份有限公CFO魏美鐘進(jìn)行了題為新常態(tài)下的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控創(chuàng)新思考的主旨演講，魏美鐘根據(jù)在大華的工作經(jīng)驗(yàn)和對財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新思路和在場嘉賓進(jìn)行了分享和交流。緊接著達(dá)信副總裁兼私募股權(quán)及并購板塊負(fù)責(zé)人楊延華進(jìn)行了題為“貫穿企業(yè)投資生命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理”的主旨演講；ACCA中國區(qū)政策主管錢毓益進(jìn)行了題為“數(shù)字達(dá)爾文——首席財(cái)務(wù)官的角色重塑”的主旨演講；《首席財(cái)務(wù)官》雜志出版人兼總編輯田茂永進(jìn)行了題為“企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與風(fēng)控管理”的主旨演講。在沙龍的最后，嘉賓們進(jìn)行了熱烈的交流互動，與會嘉賓紛紛表示受益匪淺。

中小企由于規(guī)模小、規(guī)范化程度不高等原因，在“新三板”掛牌中可能涉及方方面面的稅務(wù)問題。對此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極采取相關(guān)處理辦法，消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著越來越多的企業(yè)掛牌需求，“新三板”的交易也越來越活躍。不可忽視的是企業(yè)在申請掛牌過程中，尤其是在改制階段，普遍存在一些稅務(wù)問題，甚至?xí)蓴_掛牌“新三板”的預(yù)期。確保掛牌成功的關(guān)鍵，就是稅務(wù)問題能夠得到妥善處理。如果處理不當(dāng)，將構(gòu)成企業(yè)掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙。擬掛牌企業(yè)要深入了解“新三板”掛牌中的稅務(wù)問題以及操作實(shí)務(wù)，制定詳盡、周全的稅收籌劃方案，圍繞企業(yè)發(fā)展方向修正稅務(wù)漏洞，清除影響新三板掛牌的稅事障礙。

歷史遺留的稅務(wù)問題

歷史遺留的稅務(wù)問題是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源之一。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)或早期發(fā)展階段，隱藏一部分收入的問題比較常見。因此，在“新三板”掛牌前，公司可能存在欠繳稅款現(xiàn)象。及時(shí)申報(bào)、繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，如果企業(yè)因?yàn)樘囟ǖ脑虿荒芗皶r(shí)繳納稅款，可以按照規(guī)定申請延期繳納稅款，否則，會受到相應(yīng)的行政制裁，并因此成為掛牌“新三板”的障礙。對此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，適當(dāng)時(shí)還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批復(fù)，以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。

企業(yè)擬掛牌轉(zhuǎn)讓過程中存在的財(cái)務(wù)不規(guī)范問題，可以通過財(cái)務(wù)處理解決，但是需要補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)稅或者企業(yè)所得稅等稅金。如果企業(yè)在發(fā)行前臨時(shí)大量補(bǔ)繳以前年度稅款，又缺乏合理性說明，即使稅務(wù)部門出具了合法納稅的意見，仍具有較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。

巨額補(bǔ)稅缺乏合理理由說明

補(bǔ)繳大量稅款，正成為眾多企業(yè)掛牌“新三板”過程中的不可承受之重。由于企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)管理水平不高等原因，中小企業(yè)容易出現(xiàn)會計(jì)核算不規(guī)范問題，尤其是稅務(wù)問題。幾乎所有掛牌企業(yè)包括IPO企業(yè)都存在補(bǔ)稅問題。

部分企業(yè)掛牌前為了提高賬面利潤、調(diào)增利潤，從而需要補(bǔ)繳稅款。還有因?yàn)闀?jì)差錯(cuò)需要補(bǔ)繳稅款。企業(yè)掛牌前補(bǔ)繳大量稅款，需要有合理的說明，否則會構(gòu)成掛牌“新三板”的障礙因素。

補(bǔ)稅對“新三板”掛牌企業(yè)的影響，包括補(bǔ)稅的法律風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)稅是否屬重大違法行為、補(bǔ)稅對掛牌時(shí)間的影響等。補(bǔ)稅對掛牌時(shí)間的影響，需綜合考慮補(bǔ)稅金額的大小、補(bǔ)稅的原因與性質(zhì)（是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局按自身任務(wù)收稅，還是企業(yè)的重大會計(jì)差錯(cuò)或是故意舞弊）、當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)掛牌的支持程度等。一般情況下，補(bǔ)稅不會構(gòu)成重大違法違規(guī)。如果有正當(dāng)?shù)睦碛桑幢闶茄a(bǔ)稅當(dāng)年，也可以正式提交申報(bào)材料，并在當(dāng)年通過股轉(zhuǎn)公司審核而成功掛牌。但是，如果補(bǔ)稅額太大，而且缺乏合理的理由，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了合法納稅或不屬于重大違法違規(guī)的證明，也將加大股轉(zhuǎn)公司的審核通過難度。因?yàn)槿粞a(bǔ)稅金額太大（此處的補(bǔ)稅額一般為超過相關(guān)期間應(yīng)交稅金30%以上），則直接表明了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平太低或與財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)控太差，甚至間接顯示了公司治理不完善、管理層誠信存在問題等。

重大稅收違法行為被處罰款

公司應(yīng)就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情形，兩年內(nèi)沒有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)、海關(guān)等行政主管部門能夠出具公司無違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。原則上，凡被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的、實(shí)施機(jī)關(guān)處以罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實(shí)施機(jī)關(guān)依法認(rèn)定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。

公司在以往的經(jīng)營過程中存在逃稅、虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，會構(gòu)成“新三板”審核中的實(shí)質(zhì)性障礙。主辦券商、會計(jì)師、律師應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、客戶對象、報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大資產(chǎn)重組、非貨幣資產(chǎn)出資規(guī)范等實(shí)際情況，核查公司稅收繳納的合法合規(guī)性，包括但不限于：（1）公司繳納稅種以及稅率情況；（2）公司稅收繳納情況、是否存在少計(jì)稅款、未足額繳納稅款、延期繳納稅款等不規(guī)范行為；（3）公司是否存在偷稅、漏稅等重大違法違規(guī)行為。

關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)面臨特別納稅調(diào)整

關(guān)聯(lián)交易涉及關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易類型、必要性與公允性、規(guī)范制度及關(guān)聯(lián)方資金占用等問題。部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，通常選擇利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中同樣有可能因?yàn)榻灰撞环溪?dú)立交易原則而被進(jìn)行納稅調(diào)整。一般來說，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對象的企業(yè)主要包括：連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動的企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤率存在差異的企業(yè)、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)、存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)、使用不常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)等。關(guān)聯(lián)交易的正面影響反映在可提高企業(yè)競爭力和降低交易成本，但負(fù)面影響在于內(nèi)幕交易、利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)回避、市場壟斷等。因此，擬掛牌“新三板”的公司需按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交、留存相關(guān)資料（如同期資料等），以證明定價(jià)的合理性。

嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。”在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤平均達(dá)到20%以上將會構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成擬掛牌企業(yè)的絕對障礙。

合法的稅收優(yōu)惠都明確有國家稅務(wù)層面的文件依據(jù)，地方性的一些稅收優(yōu)惠政策并不符合法律法規(guī)，實(shí)質(zhì)上屬于地方財(cái)政的返還或獎勵(lì)。盡管收到的稅收優(yōu)惠都計(jì)入營業(yè)外收入，但合法的稅收優(yōu)惠形成的營業(yè)外收入不屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標(biāo)中無需扣除，不合法的稅收優(yōu)惠屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標(biāo)中應(yīng)予以扣除。事實(shí)上，基于招商引資、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展等考慮，地方政府越權(quán)批準(zhǔn)稅收減免、緩繳、返還的現(xiàn)象屢見不鮮。特別是，當(dāng)一家企業(yè)確定掛牌目標(biāo)后，地方政府往往將其當(dāng)作重點(diǎn)企業(yè)予以照顧，這非常容易導(dǎo)致地方政府濫用公共資源對上市企業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)睦孑斔汀Ｍ瑫r(shí)，嚴(yán)重的稅收依賴將令申報(bào)企業(yè)業(yè)績出現(xiàn)極大的不確定性。