非營利組織績效會計(jì)相關(guān)問題探討

焦沈芳?李玲玲

【摘 要】 本文闡述了非營利組織績效會計(jì)要素的概念及要素之間的相互聯(lián)系、績效會計(jì)的相關(guān)理論，探討了非營利組織績效財(cái)務(wù)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)。認(rèn)為，應(yīng)以會計(jì)基本理論為分析結(jié)構(gòu)，將非營利組織運(yùn)營管理活動轉(zhuǎn)換成以資源、負(fù)債、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果為指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)和衡量。進(jìn)而提升非營利組織的公信力。

【關(guān)鍵詞】 非營利組織；績效會計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表

據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)顯示， 2011年6月至8月，在中國從事慈善的社會組織共接收捐款8.4億元，相比同年的3月到5月的62.6億元降低86.6%。由此，我國非營利組織社會公信力的建設(shè)成為全民關(guān)注的焦點(diǎn)。所以，設(shè)計(jì)一套多維度的績效評價(jià)體系，能使非營利組織的信息更透明，這樣也能提高非營利組織的競爭力。因此，資金使用所產(chǎn)生的社會影響力對我國非營利組織的成長顯得尤為重要。

一、非營利組織績效會計(jì)要素的概念

傳統(tǒng)的會計(jì)要素按照其性質(zhì)可以分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。前三者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、后三者反映企業(yè)的經(jīng)營成果。非營利組織的運(yùn)營模式和傳統(tǒng)的企業(yè)有區(qū)別。非營利組織需要不斷地獲得外部資源，用這些資源提供一些社會服務(wù)。它的這種特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了不能以傳統(tǒng)的利潤這個指標(biāo)來衡量。而要以整個過程中的總產(chǎn)出和它相應(yīng)的投入來反映組織行為的效率和效益。我們要根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表對其進(jìn)行優(yōu)化。為了更好的反映和衡量非營利組織，會計(jì)師把非營利組織的會計(jì)要素設(shè)計(jì)為：資源、債務(wù)、資源剩余、投入、產(chǎn)出和效果。

二、非營利組織績效會計(jì)的相關(guān)理論

評價(jià)非營利組織的績效信息包括對組織受托責(zé)任的評價(jià)、對過程信息和業(yè)務(wù)量的控制、對結(jié)果性信息的評價(jià)、對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)、對投入資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性的評價(jià)。績效會計(jì)的目標(biāo)影響和決定了非營利組織的績效會計(jì)基礎(chǔ)。在這些績效信息中，最基本的兩個方面是現(xiàn)金流量狀況和評價(jià)受托責(zé)任。如果用單一的確認(rèn)基礎(chǔ)來完成，就會有各種偏差。因此，應(yīng)用基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)同時采用能夠比較全面的評價(jià)非營利組織的績效會計(jì)。我們都知道，不同的會計(jì)基礎(chǔ)必然導(dǎo)致組織在確認(rèn)產(chǎn)出和效果時存在差異，這就更需要我們在前期要準(zhǔn)確地辨析。這樣，非營利組織績效會計(jì)在選擇雙重確認(rèn)基礎(chǔ)時，才能全面反映組織績效的會計(jì)信息。

三、績效會計(jì)要素之間的相互聯(lián)系

會計(jì)要素之間存在相對經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要表現(xiàn)在：

按照確認(rèn)基礎(chǔ)的不同可分為收付實(shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制。按照前者確認(rèn)的一定時間的投入和相對應(yīng)時間的產(chǎn)出的差額如果用貨幣計(jì)量就等于當(dāng)期貨幣資金增加或減少的金額，按照前者和后者確認(rèn)的一定時間的投入和產(chǎn)出的差額用貨幣計(jì)量和剩余資源的當(dāng)期凈增加或者凈減少額相等；

從評價(jià)效果來看，僅僅評價(jià)存量的相對關(guān)系有很大的局限性。分析者不僅要注重?cái)?shù)據(jù)之間的比較。更要注重環(huán)境的變化，這樣才能得到相對全面的信息。這就需要搜集可評價(jià)的效果信息。效果信息和其他要素的確認(rèn)具有同步性、連帶性和同時性。

四、非營利組織績效財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)計(jì)

為了全面反映績效的基礎(chǔ)信息和分析信息，本文從資源存量績效表、運(yùn)營績效表、資源存量績效表、綜合績效表和報(bào)表附注，這四個方面來分析。

1、資源存量績效表

資源存量績效表是指在某一時點(diǎn)上非營利組織的財(cái)務(wù)狀況績效的報(bào)表。資源存量績效表由正表和存量信息組成。正表包括：由貨幣計(jì)量的資源信息；存量信息包括：由數(shù)量計(jì)量的資源存量信息，這樣就反映了服務(wù)的資源結(jié)構(gòu)狀況和總額狀況，反映了某一時點(diǎn)的剩余資源。通過資源存量績效表反映了結(jié)余資源和總額，反映了其在某一時刻的剩余資源，反映了資產(chǎn)的總量和其質(zhì)量水平。

2、運(yùn)營績效表

運(yùn)營績效表是指能夠反映出在一定的會計(jì)期間組織的運(yùn)營成果績效及現(xiàn)金流量變動狀況的報(bào)表，它主要包括效果評價(jià)，以及投入和產(chǎn)出。政府和非營利組織不僅要反映貨幣計(jì)量信息，更要提供以非貨幣計(jì)量為補(bǔ)充資料的信息。這兩個部分相輔相成共同反映了非營利組織的運(yùn)營績效。

3、綜合績效表

績效指標(biāo)分析表是一個綜合性分析表，它包括資源存量表和運(yùn)營績效表，一般每年出一次。為了會計(jì)信息使用者全面評價(jià)組織的績效，需要將非營利組織的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行總括分析，以基礎(chǔ)性績效信息為基礎(chǔ)，在這基礎(chǔ)之上抽象出關(guān)鍵指標(biāo)，并將綜合性的績效表對外披露。這樣就能夠全面綜合地反映非營利組織的績效。

4、附注

附注是對資源存量績效表、運(yùn)營績效表和綜合績效表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注除了按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露外，還應(yīng)該包括上述三個表未能反映的信息，是非營利組織績效重要的組成部分。附注要說明會計(jì)估計(jì)所采用的會計(jì)假設(shè)和不確定因素。重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括可能導(dǎo)致下一個會計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。要解釋說明一些定量信息，以及一些組織者之間的隱形存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。附注要真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。

五、結(jié)論

非營利組織績效會計(jì)是我國事業(yè)單位和非營利組織會計(jì)改革的方向。它不僅有利于規(guī)范非營利組織的會計(jì)制度，更能滿足信息使用者對組織目標(biāo)績效實(shí)現(xiàn)的評價(jià)需求。規(guī)范的會計(jì)方式和有效的績效信息，使得我國的非營利組織更加透明化并且滿足非營利組織社會公信力的建設(shè)需求。規(guī)范的會計(jì)方式和績效報(bào)告在優(yōu)化內(nèi)部績效控制的同時滿足了會計(jì)報(bào)表使用者對其的評價(jià)。

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