環境會計信息披露研究

袁心+張迪+張一凡

[摘要]改革開放以來，經濟增長與生態環境保護的矛盾日益激烈。近年來發生的幾起重大環境事件引發公眾對環境會計課題的思考。而環境會計信息披露是環境會計工作的最終成果，也是環境會計核算體系中最重要的部分，進行環境披露、揭示環境資源的利用情況和環境污染的治理情況，已經成為我國治理嚴峻環境問題的必然要求。文章通過梳理國內外主要的環境信息披露實踐與企業環境會計信息披露的內容與方式，體現環境會計信息的重要地位。

[關鍵詞]環境會計；信息公開；披露

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.34.233

1 國際上主要的環境信息披露制度與實踐

1.1 企業污染物排放及轉移登記制度（Pollutant Release and Transfer Register，PRTR）

企業環境污染物排放與轉移登記制度是覆蓋范圍最廣泛的一種環境信息披漏工具。PRTR是多種污染源排放或轉移至環境的潛在有害污染物的一覽表或登記簿，是一個國家或區域的環境數據庫。PRTR既包括向空氣、水和土壤的排放或轉移的相關信息，也包括運送至處理廠或廢物處理廠的廢物信息。該登記制度還包括關于特定物質的相關報告，如苯、甲烷或汞，它們與廣大污染物形成對比，如揮發性有機化合物、溫室氣體或重金屬。

1.2 環境影響評價報告（Environmental Impact Assessment）

環境影響評價是指對規劃和建設項目實施后可能造成的環境影響進行分析、預測和評估，提出預防或減輕不良環境影響的對策和措施，進行跟蹤檢測的方法與制度。在世界各國，EIA被視為一種成功的手段，對環保做出了直接的貢獻，因為它制止了破壞環境的項目上馬，緩解了對環境造成的消極影響，增加了公眾對未來項目或者行動的認同。

1.3 政府環境信息公開

1966年，美國國會通過了《信息自由法案》（Freedom of Information Act，FOIA），確立了美國政府所持有信息公開的規定，適用于美國聯邦政府行政部門持有的記錄，包括環境保護局。公眾可以依據該法案獲取不可自動取得的記錄。

2 我國的環境信息披露政策與實踐

2008年5月1日，國務院的《政府信息公開條例》和環保部的《環境信息公開辦法（試行）》于同日起實施，是我國環境信息公開的主要法律依據，標志著我國較全面的環境信息依法公開新階段的開始。

除此之外，在其他環境法律法規中，也規定了政府環境信息公開的內容，如2012年10月，環保部發布的《關于進一步加強環境保護信息公開工作的通知》。

為督促上市公司嚴格執行國家環保法律、法律和政策，避免由于上市公司環境保護工作滯后或募集資金投向不合理對環境造成嚴重污染和破壞而帶來的市場風險，保護廣大投資者的利益，監管部門專門出臺了針對上市公司環境信息披露的一系列規定。如：《上市公司社會責任指引》，在第五章“環境保護和可持續發展”中，就上市公司環保政策的制定、內容和實施等方面提出了指導；2008年，上海證券交易所公布了《上市公司環境信息披露指引》，以指導上交所上市公司的環境信息披露；2010年，環境保護部出臺《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），明確規定上市公司應準確、及時、完整地向公眾披露環境信息。

3 企業環境會計信息披露的內容與方式

3.1 企業環境會計信息披露的內容

環境會計的核心是將環境問題對外部的不經濟性納入企業會計核算體系。企業環境會計信息披露一般包括：企業基本情況、環境保護政策、環境會計核算信息、環境績效情況和其他需要披露的環境會計信息。

3.2 企業環境會計信息披露的方式

目前環境會計信息披露的具體模式有兩種：補充報告模式和獨立報告模式，除此之外，社會責任報告也成為企業主動披露環境會計信息的一種特殊模式。

補充報告模式包括表內披露和表外披露兩種。表內披露就是在現有的財務報表內增加新的會計項目，對與環境有關的指標進行單獨揭示。表外披露則是保留原有的會計報表，在年報、招股說明書、報表附注或者其他報告（如董事會報告）等方面揭示企業環境方面的信息，企業主要披露其環境會計政策及目標，環境管理系統，主要的污染物、影響及處理措施，環境保護和廢棄物的利用情況等信息。

獨立報告模式就是企業編制獨立的環境報告。編制獨立的環境報告書可以使環境信息的披露更加集中、全面和系統，便于信息使用者對企業的環境活動做出恰當的評價。隨著環境會計的發展，伴隨著環境資源、環境受益等計量技術的克服與發展，編制獨立的環境報告書是環境會計信息披露的發展趨勢。尤其是上市公司，公眾對環境會計信息的要求增加，企業對于環境會計信息披露的壓力也逐漸增大，編制專門的環境報告書將是上市公司信息披露制度的重要一環。

社會責任報告是溝通的過程，溝通內容是企業經濟活動對社會特定利益群體及整體產生的社會和環境影響。它是社會責任的延伸，是對傳統上只對投資者特別是股東承擔責任的企業角色的超越。《中國企業社會責任報告編寫指南》規定一份完整的企業社會責任報告包括六大主體部分：報告前言、責任管理、市場績效、環境績效和報告后記。其中，環境績效主要描述企業在節能減排、保護環境方面的責任貢獻，主要包括環境管理、節約資源能源和降污減排三大板塊。《中國企業社會責任報告編寫指南》還創造了“四位一體”的企業社會責任模型。如下圖所示。

據統計，截至2014年10月31日，共有1526家企業發布了社會責任報告，相比2006年的32家企業，8年時間增長了50倍，繼2009年的“井噴”和2012年的快速增長后，再現高速增長態勢，占2014年全球報告總數的15%左右，中國已經成為全球發布社會責任報告重要的力量。但是，報告的質量仍存在一些問題，如報告過于簡單、信息披露不規范、“報喜不報憂”等，報告信息披露的時效性、客觀性、平衡性和可讀性等方面都有較大的提升空間。

4 結 論

在資源所有權與資源經營管理權分離的背景下，政府對環境保護、節能減排、可持續發展承擔著推動和監督的責任，而企業的管理層承擔著受托重任，其中就包括環境受托責任，而環境受托責任的解除需要企業披露環境會計信息。

環境會計信息披露是環境會計工作的最終成果，也是環境會計核算體系中最重要的部分。進行環境信息披露、揭示環境資源的利用情況和環境污染治理情況，已經成為我國治理嚴峻環境問題的必然要求。

參考文獻：

[1]王立彥，蔣洪強.環境會計[M].北京：中國環境出版社，2014（9）.

[2]袁廣達.環境會計與路經研究[M].北京：經濟科學出版社，2010.