公允價值計量應用問題及完善探討

王夢佳 陳嘉 陳曉敏

[摘 要]伴隨著市場經濟的不斷發展，面向于未來的會計計量的需求愈發突出，歷史成本計量受到巨大挑戰。公允價值計量應運而生，在我國，現實環境制約著公允價值計量的推廣發展，突出表現在可靠性和可操作性比較差。同時，由于它獲取成本相對較高，十分容易成為操縱利潤的工具，與稅收制度之間不協調等相關因素也限制著公允價值計量的發展。文章進一步分析了問題的成因，認為市場環境的不成熟是問題產生的根源所在，其他相關的應用條件的不完備也產生了重要影響。在此基礎上，提出了相應的對策建議等。

[關鍵詞]公允價值；可靠性；可操作性；市場環境制約

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2016）09 — 0052 — 02

引言

在2006年2月，我國頒布了《企業會計準則——基本準則》，將公允價值計量再一次引入我國新的會計準則體系中，這是會計準則里一個最重要的變化，被稱為“最大的亮點”。之后發布的《公允價值計量（征求意見稿）》（2012年5月發布）、《企業會計準則第39號——公允價值計量》（2014年1月發布）進一步推動且規范了公允價值計量在我國的應用。可是我國對公允價值計量的實際應用和理論研究還只能算起步階段，受到我國的經濟社會環境的影響，公允價值在我國的應用存在著一部分的問題。因此，剖析公允價值計量在我國的應用問題，分析其產生的社會經濟原因，探究其優化提升策略，具有重要的理論價值和實踐價值。于公允價值計量的相關資料文獻在國外主要體現在兩方面：公允價值的計量、報告與審計的方法研究；在特定領域中的應用的問題、可靠性與實證研究。2006年，FASB發布了SFASNO.157，對公允價值定義做了詳細規范，并統一了估值技術〔1〕。

一、公允價值計量在我國應用的問題

（一）公允價值可靠性存疑

“市場無效、人的機會主義和有限理性造成了公允價值的可靠性問題。”〔2〕可靠的公允價值的取得依賴于合理的渠道和規范的計算方式，但是我國現實條件的限制影響了可靠性。從可核實性角度來說，當可觀察的市價無法獲得時，只能借由估計來得出公允價值。然而，我國現階段在一些范圍里對公允價值的計算僅僅在原則上做了規定，具體的操作并沒有到達規范程度。結果，在具體操作的時候便存在困難，公允價值進行計算時帶有主觀性和隨意性，這也進一步影響到了公允價值的中立性。

（二）公允價值可操作性較差

可操作性同樣是影響公允價值應用的一重要成分。“周期性效應、估值技術造成了公允價值的不確定性因素”〔3〕。進一步來說，在我國，很多的公允價值計量實務場合其實并不滿足活躍市場的外部環境。只能依靠估值技術來獲得公允價值，這又帶來新的操作問題。“分析公允價值計量方法和估值的技術應該與資產評估應基本吻合”〔4〕科學合理的估值需要滿足多個要素：其一，必須要找到較為豐富的、相關的市場信息和參數；其二，選擇合適的估值模型，這是估值的技術手段的確定，也是估值準確與否的關鍵；其三，具備專業判斷能力的會計人員的整體參與和把控，在估值時，需要未來現金流量和折現率來確定現值，而目前我國非常欠缺這些信息。

（三）公允價值獲取成本高

如果企業要使用公允價值計量，會面臨很多操作性問題，因而不可避免地，公允價值的獲取成本會比較高，甚至會超過帶來的效益。首先，在每個資產負債表日都應該對資產或負債的價值進行多幾次確認。在這個過程中，需要投入很多的人力、物力以及時間成本，以獲取并處理大量的市場信息和相關數據。其次，隨著公允價值的引入，存在著企業和會計人員舞弊的風險，監管部門不得不投入相當的精力進行公允價值的審計工作。最后，現階段我國熟練地掌握這一價值計量的會計人員整體還比較缺乏，因此，企業不得不花費一定的成本來對會計人員進行培訓，從而增加了開支。

（四）公允價值存在成為企業操縱利潤工具的風險

公允價值的動態性和主觀性很強，是指公允價值計量通常是依靠相關人員根據本身的職業判斷來進行，而且在不同的時間地點價值也不都一樣。在政策允許的框架內，企業有著強烈的動機利用政策的漏洞，來用公允價值操縱利潤。

（五）公允價值計量與稅收制度之間的銜接問題

隨著公允價值計量在我國越來越頻繁被使用，稅收制度與公允價值計量兩者的沖突問題愈發的顯著。相關準則的規定與稅收法律雖然在不斷趨同，但分離和隔閡猶在，企業不得不在納稅中做或增或減的調整，需要結合所得稅的會計計算方法以反映存在的差異。

二、公允價值計量存在的問題及成因

（一）市場環境的制約

單從理論上來考察，公允價值無疑是最為可靠的。但在我國實際應用中，常常受到活躍的公開的市場這一前提的制約。在我國雖然市場經濟環境發展仍然尚未完善和成熟，不少領域市場化程度還比較低，活躍的市場環境、不足的有序標準，影響著市場對資源的配置效率也不高，這就導致了市場信息無法真實可靠地反映資產或者債務的實際價值。使得會計信息存在著不真實性。另外，交易后對交易價格進行確認的信息體系也遠未完善，這也進一步加大了市場信息的獲得難度。

（二）重要問題研究的膚淺

即便相關部門在許多項目的具體準則中對公允價值計量的規定有所涉及，但實際并上沒有針對公允價值制定獨立的計量標準。在使用公允價值計量中，就出現了公允價值計量的不一致，可比性也比較缺乏，進而影響了公允價值的可靠性和可比性。因此，需要對公允價值的核心理念進行研究，形成體系，并加強相關準則的統籌協調。從估值技術角度來講，相應的規定和應用也有所欠缺，缺乏健全的信息紕漏機制。結果導致在實際應用中，公允價值的使用缺乏合適的準則指導，或者不同準則中的規定相互矛盾沖突，造成使用中的尷尬。

（三）會計人員本身的素質限制

會計人員的能力和職業道德對公允價值的可靠性也是重要的影響因素之一。在會計實務中，公允價值計量對會計人員的專業技術水平和判斷能力有很高的要求，這在金融資產、企業合并等領域尤為突出。在現在的市場環境分析我們可以得知，會計人員的整體水平并不能滿足市場的需要，缺乏高層次的人才。比如，對資產或負債進行虛假評估、隱瞞真實信息、調低損失的估值或是調高收益的估值等，這樣會計信息的真實性就大大降低了。

（四）監管機制不健全

因為相關法律法規的欠缺，直接影響到政府對公允價值實務中違法違規現象的處罰力度遠遠不夠，很多犯罪行為無法對應到相關法規上。審計準則體系應該保證會計核算的體系，但是和國外對比，起步較晚發展較慢，并沒有提供針對公允價值估計的具體類型的操作方法，同時，在公允價值的衡量標準也沒達到標準點。因此在資產或負債信息的取得方面的方法規定還不明確。一方面是利益的誘惑，一方面是懲罰的力度欠缺，使得部分企業違法操作，操縱利潤、制作不真實的財務報表等。

三、對策建議

鑒于以上對于公允價值計量的現狀以及問題的描述，我們有理由相信：不充分的市場環境是制約公允價值計量發展的關鍵性問題，因此，完善市場環境是首要工作。因此，認清楚公允價值計量目前的現狀，對于我們學習和掌握公允價值計量具有重要意義。

（一）推進市場經濟體制建設，完善市場環境

不充分的市場環境是制約公允價值計量發展的關鍵性問題。只有在活躍而且充分競爭的市場環境下，公允價值才具有真實性和可靠性，取得成本也會相對降低。因此，應該加強市場經濟體制的改革，健全完善生產資料市場和資本市場，推動市場的健康、高效以及有序發展，促進各交易主體之間充分競爭、規范交易。

（二）確立中國公共管理學的規范性理論體系

受市場環境不夠完善的影響，公允價值更多只能地通過估值模型和專業人員的職業判斷來得出。在實務中，缺乏客觀可靠的評估機構提供的有效的公允價值估值，這成為限制企業使用公允價值的重要原因之一。專業的評估機構能夠促進估值技術的完善成熟，增強可操作性，提升估值質量，減少企業使用公允價值的成本。

（三）完善法律法規，加強監管

防范虛假估值與利潤操縱需要法律法規的建設，強化監管。首先，必須對操作利潤的行為進行比較詳細的界定，減少利用公允價值計量的舞弊空間。其次，針對違法違規行為，加強處罰的力度，增加違規和違法的成本，防范和減少舞弊的情況。最后，相關部門要加大監管的力度，做好各項防范工作。

（四）提高會計人員業務能力與道德水平

公允價值的可信度離不開會計人員的職業道德和業務能力。會計人員必須能夠快速獲取到有效的市場信息，并具備良好的估值技術，以保證判斷的準確性。同時，會計人員必須堅守職業道德，不舞弊。因而，必須加強會計人員的職業能力的培訓，建立嚴格的考核制度，提升會計人員的專業能力。另一方面，一定要加強會計人員道德教育，增強其守法意識，提升其職業道德水平，最大限度地減少利潤操作等舞弊行為。

（五）與稅收制度的協調

目前我國的稅收方法中，稅法與會計兩者是分離的，企業基于避稅的考慮而非可靠性考慮選擇相應的計量方式，對于進一步推廣使用公允價值是不利的。因此有必要進行協調，明確稅收所基于的計量方式，以及稅收的方法，以促進公允價值的正常發展。

結語

隨著經濟全球化使得各國之間的聯系日益緊密，我國與其他國家之間的經濟聯系必將日益密切。我國的會計計量準則與國際接軌是發展的要求，也是大勢所趨，公允價值的應用是必然的也是必需的。當下我國對公允價值計量的應用還存在多方面的問題，與之相適應的市場環境、體制、法律、金融機構等各種因素遠未發展成熟。而針對這些問題，需要廣大的財務和審計工作者在會計理論與實務中的創新，需要及時地分析、研究和解決問題。受改革開放的進程不斷推進的影響，我國的市場經濟體制將漸漸成熟，市場環境不斷規范化。不斷出臺的會計準則對于公允價值計量進行逐步完善。放眼未來，我們相信公允價值計量必將迎來一個蓬勃發展的春天。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕陸宇建，張繼袖，劉國艷.基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究〔J〕.會計研究，2007（02）：18-23.

〔2〕管考磊.公允價值失真的經濟學分析及治理〔J〕.會計與經濟研究，2012，（06）：12-18.

〔3〕劉洪，方擁軍.非活躍市場環境下公允價值計量不確定性的成因與對策〔J〕.財會月刊，2012，（02）：6-8.

〔4〕彭江嘉.公允價值計量方法的應用及選擇〔J〕.財務與會計，2013，（02）：31-33.

〔5〕牛博.淺析公允價值計量存在的問題及對策〔J〕.中國集體經濟，2014，（22）：103-104.

〔6〕衛強.公允價值會計運用中的問題與與對策〔J〕.中外企業家，2014，（30）：76-77.

〔7〕邢秀豐.會計公允價值計量若干問題淺析〔D〕.首都經濟貿易大學，2014.

〔責任編輯：孫玉婷〕