醫院內部審計的價值增值服務

現代醫院內部審計的最終目的是幫助單位實現目標，其核心已經由防弊興利上升為增加價值和提高機構的運營效率。組織存在的目的是創造價值，增加價值就是使醫院的所有者、其他患者受益。醫院提供價值的方式則是醫療技術或者提供醫療服務，并且通過推廣醫療技術或者醫療服務為社會服務。內部審計的價值增值功能定位要求內部審計提供高增值性的審計業務和信息業務，這些業務和信息應具備高度戰略匹配性、及時性、高效性等特征，能為組織實現最大的價值增值。這些信息的提供離不開高效、靈活性、互動性的內部審計調研工作流程，而內部審計調研工作流程得以運行的前提和根本保證是適應于戰略管理需要的內部審計業務能力的改進。

一、做好醫院內部審計調研工作，深化醫院內部控制

完善醫院內部控制，實現醫院價值增值。醫院內部審計本身是內部控制的一個重要環節，是醫院內部監督的一個重要組成部分，同時是內部控制的再控制。內部控制合理保證醫院經營管理合法合規，資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進醫院實現發展戰略。內部審計人員應該對內部控制制度進行調研，發現醫院內部控制中存在的問題，查找原因，分析可能造成的影響，向有關部門提出改進性意見及建議。督促相關部門落實，健全內部控制，防止風險，減少損失，為組織增加價值。內部審計部門具有潛在的威懾作用，從而預防風險，規避損失。

2015年，我院內審部門就醫院總務科、科研科、藥學部、運營辦以及醫院外包業務項目進行了內部調研。基于各科室的性質及工作內容不同，內部審計部門以調研的方式著手，制定不同的調研方案。總務科著重調研物資采購制度及流程，倉庫保管制度及流程，零星工程管理制度及流程，日常維修管理制度及流程，物資購買、驗收、出入庫、保管、領用執行情況，固定資產二級庫管理情況，固定資產管理制度，固定資產盤點情況，固定資產報廢情況及殘值回收情況，物資采購供應商的管理情況等。

調研發現：總務科后勤物資采購制度與醫院制定的相關制度有不同之處；物資采購流程辦理立項的范圍不明確，預算內審批、預算外審批的規定權限及流程未明示；后勤倉庫管理制度不完善；零星工程管理制度及十萬元以下裝修項目流程圖未有審計部門現場查看的程序；總務科固定資產實物管理制度與醫院相關制度規定有些出入等。

相關建議：總務科后勤物資采購制度應按醫院規定的執行；明確物資采購流程辦理立項的范圍，制定對預算內審批、預算外審批的規定權限及流程；修改后勤倉庫管理制度；零星工程管理制度及十萬元以下裝修項目流程圖應加入審計部門現場查看的程序；固定資產實物管理制度按照醫院規定執行；應建立檔案管理制度；建議根據醫院招標規定建立固定資產及物資采購招標流程；建議對年度固定資產盤點差異分析作情況說明，并上報有關部門。

二、醫院內部審計調研工作促進醫院精細化運營管理

醫院管理必將由粗放式向醫院精細化運營管理方式轉變。2015年4月至5月，內部審計對醫院運營辦就醫院現行成本核算情況，醫院成本核算采用的方法，醫院成本核算費用歸集情況，醫院成本核算與績效考核關聯情況，醫院科室對成本管理工作的配合情況，目前醫院哪些科室或部門成本管理工作成績顯著，醫院成本核算及管理存在哪些問題，醫院成本核算與優質服務的平衡關系情況，預算管理在成本管理方面發揮的作用情況等方面進行調研。

經調研，醫院目前僅對科室成本進行核算，尚未有條件進行醫療服務項目成本核算、病種成本核算；成本分攤標準不太精確，成本分攤沒做到精細化；有些科室存在對外結算與內部結算問題，導致成本費用歸集受一定程度影響，并且一定期間收支不配比；信息系統存在缺陷，收入、成本數據的準確性有待提高；依據準確數據進行成本分析的工作尚未滿足醫院的需求；科室成本核算的方法有待改進。

提出建議：醫院成本核算逐步轉向按病種、按疾病診斷相關組、按項目核算。在為患者醫治好的前提下，尋找醫療項目的收益空間。提前著手研究，避免政策執行后做多虧多的現象。需要了解單病種收費的組成部分以及按疾病診斷相關組（DRGs）的定價，DRGs價格的內容及基本價格形成；金額大的間接費用的分攤依據要科學。考慮相關性、可計量性；提高準確性。成本核算要遵守權責發生制原則。當期發生的費用要計入當期；因結算原因造成的收支不配比可按當月實際發生數量在結算前預提計入當月；個別難以計算的當期發生數可估算；HIS系統與HERP系統采集的數據不一致情況的處理方法要盡快明確，以便提高經濟核算的準確性。目前醫院年度支出預算涵蓋的是職能科室的上報數據，建議在年度預算時，考慮以醫療科室的運營情況作科室年度支出預算，預測科室全年資金運營情況，有利科室正常運作，為醫院整體運營提供數據，控制成本；識別非增值作業并減少非增值作業成本。在醫保支付價格限定的情況下，減少非增值作業成本可控制成本增加收益；根據醫改要求及現代醫院發展的方向，醫院成本管理的工作重點應轉向臨床科室，增加臨床科室的經濟核算意識，逐漸改變計價材料就可收費的觀念，計價材料可收費但超支部分醫保不予支付。建議適當控制可收費材料的使用，減少醫院開支，同時也減輕病人的負擔；由相關部門定期分析醫院、科室成本運營情況，并提出建議和意見；采用價值鏈分析方法，分析增加患者價值或降低成本的機會。產業價值鏈提倡對供應商和病人價值的分析。醫院內部價值鏈分析可優化組織結構和作業流程，實現成本優勢，保證自身的生存和可持續發展。

三、醫院內部審計調研工作有助于醫院風險防控

醫院的快速發展需要將一些非核心業務外包，外包業務的管理是醫院管理的組成部分，是醫院風險管理的一個方面。醫院內部審計根據有關政策規定及醫院三甲評審工作的相關要求，對后勤服務、食堂進行調研。后勤服務調研了醫院外包業務管理制度，醫院外包業務招標流程執行情況，醫院外包業務確定涉及的部門，醫院外包業務合同簽訂的審核、審批程序，醫院外包業務合同內容的執行情況，外包業務的考核機制、考核制度及考核記錄，外包業務費用結算情況及遵循的依據和流程，了解外包業務公司內部管理制度的情況，外包業績效考核與評估，外包業務滿意度調查情況，外包業務涉及的應急處理方案，外包業務因政策調整的處理方式，外包公司優質服務的方面及需改進的方面。

為了使食堂更好地為職工及患者服務，內部審計對食堂調研發現的問題給予了積極的建議：食堂外包業務的管理規定應將合同中規定的有關條款納入。例如，外包業務（食堂）必須遵守《中華人民共和國食品安全法》等；醫院外包業務合同內容中乙方為甲方用餐員工購買一份《餐廳公共場所責任險》及同時為食堂購買500萬或以上的事故責任險的情況；食品安全48小時留樣工作的品種及保留時間的執行及檢查情況應落實；完善年度醫院考核外包業務及不定時的抽查情況書面資料；健全外包業務（食堂）優質服務的方面及需改進的方面書面資料；在條件許可或時機成熟的情況下考慮采用中央廚房，為職工就餐、患者的營養膳食提升更新、更高的標準，與醫院的跨越式發展同步，成為醫院發展中的一個小亮點，成為以患者為中心、以人為本的著手點；建議主管部門就在院病人及醫院職工對食堂的滿意度和就餐率進行分析，找出存在的問題和原因，提出改進措施。

（作者單位為中山大學附屬第六醫院）

[作者簡介：劉軍（1964—），女，湖南武岡人，本科，會計師，研究方向：醫院經濟管理。]