我國企業內部控制研究

劉　敏

我國企業內部控制研究

劉敏

只有建立和完善內部控制制度，才能增強企業的競爭力。本文分析了我國企業內部控制面臨的問題，提出了完善企業內部控制的措施。

企業內部控制問題措施

隨著經濟全球化進程的加快，市場競爭日趨激烈，外部審計的需要和企業管理當局的認識更新。內部控制已在世界各國得到推廣和應用，成為大中型企業進行有效管理必不可少的措施。但是，國內的內部控制研究尚處于初級階段，與國外相比尚存在一定的差距。只有建立和完善內部控制制度，才能增強企業的競爭力，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續發展，以實現經營目標。所以，對內部控制進行研究顯得尤為重要。

一、我國企業內部控制的相關理論

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內外監督五個相互聯系的要素。

內部控制的基本結構，主要包括控制環境、會計系統和控制程序三個方面：

第一，控制環境。指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。

第二，會計系統。指單位建立的會計核算和會計監督的業務活動方法及程序。

第三，控制程序。指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。

二、我國企業內部控制面臨的問題

經濟的發展使企業之間的競爭也越來越激烈，同時也更多地反映出了企業內部存在的問題。我國企業內部控制現狀普遍存在以下幾大重點問題：

第一，沒有形成內部控制制度整體統一框架，應急機制缺失。由于全國對內部控制制度構建內有統一的協調和規劃，企業、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此在溝通時缺乏共同語言。財政部、證券監管部門、中國注冊會計師協會、國家審計署等部門，只在自己的職責范圍內對具體事件制定要求。

第二，企業風險意識不強，內控意識淡薄。在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而在市場經濟時代，風險處處存在，許多企業仍然采用計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的直覺盲目決策，導致的失敗現象時有發生。例如，巨人集團的倒塌、鄭州亞細亞的失敗、春都集團、廣東國投、東北華聯等不勝枚舉的案例，都是這方面的充分證明。

第三，內部控制機制不健全，風險管控存在漏洞。管理當局為了確保其指令貫徹執行，必須制定各種措施和程序。一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、適當的安全措施、獨立的檢查和評價等。

上述的內部控制制度在中國實踐領域面臨著諸多難題，已經引發了許多無法挽回的事件，如2007年的“三鹿奶粉”事件、2008年的“中信泰富”事件等，都是我國企業內控意識淡薄，風險識別、評估、控制能力低下造成的。

三、完善企業內部控制的措施

（一）改善企業外部環境

第一，結合我國企業特點，全面、系統地制定企業內部控制制度。目前，我國企業控制環境存在的問題是：一股獨大；董事長與總經理重合；人力資源政策不盡合理；獨立董事與內部審計形同虛設；有效的約束、監督和激勵機制還沒有形成等。應針對目前企業現狀進行研究，對傳統內部控制理論進行研究和改進，使內部控制的各個環節都有章可循。

第二，加強國家管理部門對企業內部控制的監管，財政、審計等部門要定期對企業進行檢查，對發現的問題要如實向企業提出整理意見，并對普遍存在的問題進行總結，有針對性地完善有關內控制度的規定。

第三，加強對上市公司的監管和處罰。證監會要加強對上市公司的日常管理，進行針對性的專項檢查，增加制造虛假會計信息的成本。同時，要加大對違規會計事務所的處罰力度，使得注冊會計師謹慎執業，保持其執業的規范性和獨立性，形成拒絕虛假會計信息的機制。

（二）企業內部環境改善策略

第一，加強領導層的內控意識。財政、審計等部門應該定期對企業領導進行有關方面的培訓，在培訓內容上充分引用企業內控有效性的案例，使領導層充分認識內控對企業發展的重要性。在企業中，只有加強了領導層的內控意識，各級管理人員才能在日常業務中按章辦事，從而保證內控制度的有效執行。

第二，搞好企業文化建設，形成良好的企業文化氛圍。企業文化在不同程度上影響著企業的內部控制。

第三，建立相應的激勵約束機制，使核心人員的短期行為長期化。在具體操作過程中要注意掌握激勵和約束的度，使激勵和約束相適應。各企業由于自身的基礎情況不同，所以不能生搬硬套，應依據自身的特點和需要設計出合理的實施細節。同時還應該充分體現以人為本的思想，使每一位員工都能體會到制度帶來的和諧效益。

第四，加強內部審計。積極加強內部審計業務控制制度。推行內部牽制制度，使內部審計工作中的各項業務形成相互聯系、相互制約的控制關系，通過培訓不斷提高內部審計人員的政治素質和業務素質。此外，要開展內部審計業務的監督檢查，力爭形成制度化、體制化的體系，并由內部審計質量控制機構制定內部審計質量考評指標體系，得出考核結論，兌現獎懲措施。

（三）加強會計權責控制

第一，健全制度建設，明確會計責權。就宏觀而言，目前跨級法規還不夠同步協調，具有一定滯后性，國家要進一步修改有關會計法規，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性。首先，應對會計人員的雙重身份進行更改，使會計人員擺脫兩難境地，只在企業管理者的指揮下工作，為會計充分發揮服務作用提供寬松的環境。其次，在已有的會計業務規范額基礎上，加快制定頒布會計人員職業行為規范，以約束會計人員的行為。

第二，區分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責。將財務部門與會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。

（四）完善信息溝通渠道

每個企業都應該建立自己的信息系統，保證信息的收集、儲存、加工、輸出和使用等環節正常運行，滿足企業的信息需求。一般而言，企業信息系統的建設應達到以下要求：

第一，企業信息系統應保證信息提供的完整性。優良的信息系統既要包括財務信息系統，也要包括管理信息系統。財務信息系統以會計系統為主，負責提供有關企業財務方面的信息；管理信息系統則負責提供與企業經營管理活動有關的非財務信息，如市場份額、法規要求、客戶投訴等。

第二，企業的信息系統應保證信息提供的及時性。企業應當運用計算機、網絡等先進的媒介來構建企業的信息系統，加快信息傳遞的速度。第三，企業的信息系統應保證信息提供的準確性，減少信息傳遞過程中的有意和無意的錯漏。

（五）加強企業風險管理

公司面臨的經營風險和財務風險不斷增加，風險程度不斷提高，導致公司破產現象不斷出現。在建立與發展現代企業制度的同時，公司舞弊防范、經營和財務風險的防范，成為現代企業制度必須解決的問題。企業應該建立專門的風險監控部門和風險監控機制。風險監控的管理機制應該包括以下幾個方面：風險預警機制、風險分析機制、風險管理機制和風險責任機制。風險監控機制想要達到有效運作，就必須以建立靈活高效的信息系統為前提。

（作者單位為岫巖滿族自治縣藥山鎮創新石材廠）

［1］曲影，姚樹中，李榮海.企業內部控制［J］.企業管理，2011（1）：1-66+83-93.

［2］盛永志.企業內部控制審計［J］.財務管理與應用，2011（1）：50-53+120-190.