作業(yè)成本法在高校信息系統(tǒng)中的規(guī)劃研究

韓錦生

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0067-04

摘要：引入作業(yè)成本管理是高校加強(qiáng)成本核算和管理的重要手段。我國各類高校數(shù)量繁多、類型各異，高等教育中多因素的培養(yǎng)過程決定了高校成本核算的復(fù)雜性，同時以電腦網(wǎng)絡(luò)為平臺的信息技術(shù)發(fā)展客觀上要求高校作業(yè)成本管理應(yīng)實現(xiàn)信息化。本文根據(jù)信息系統(tǒng)中系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計的基本理論，運用數(shù)據(jù)流程圖和結(jié)構(gòu)功能圖、構(gòu)造教育成本數(shù)學(xué)模型對高校作業(yè)成本法核算系統(tǒng)進(jìn)行分析和設(shè)計研究。

關(guān)鍵詞：教育成本 作業(yè)中心 系統(tǒng)分析 物理模型 數(shù)學(xué)模型

《關(guān)于2015年規(guī)范教育收費治理教育亂收費工作的實施意見》提出高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整要按照“平穩(wěn)有序，逐步推進(jìn)”的原則進(jìn)行，學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照不高于生均培養(yǎng)成本的25%核定。準(zhǔn)確地核算生均培養(yǎng)成本，對我國高校來說還是管理的短板，操作尚不規(guī)范，亟需尋求一種新的成本核算方法以提高高校核算教育成本的準(zhǔn)確性。運用作業(yè)成本法對高校教育成本進(jìn)行核算，有助于消除不必要的作業(yè)，改進(jìn)作業(yè)管理，降低管理成本，提高高校資源使用效益。同時也能得到較為準(zhǔn)確的成本管理信息，對學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的制定、財政經(jīng)費的核撥、成本規(guī)模的預(yù)測以及優(yōu)化資源配置具有重要的意義。

一、相關(guān)研究綜述

在國外，作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)已成為許多軟件公司關(guān)注的重點之一，許多企業(yè)管理軟件提供商都在此領(lǐng)域積極投入，或在自身的ERP、SCM等管理系統(tǒng)中增加作業(yè)成本管理的功能模塊，以適應(yīng)客戶的需求。如SAS、ALG Software和QPR等公司都提供專業(yè)的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，SAS公司早在2002年4月就收購了以作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)見長的ABC Technologies公司。QPR公司的作業(yè)成本管理系統(tǒng)QPR CostControl軟件，作為作業(yè)成本管理工具，已成功地應(yīng)用于大型國際公司、學(xué)校、醫(yī)院和政府部門。利用QPR CostControl，可使企業(yè)確切地識別哪些成本與指定的單個客戶、產(chǎn)品、服務(wù)或活動相關(guān)，從而為決策提供所需的業(yè)務(wù)發(fā)展最佳信息。但這些軟件系統(tǒng)采購成本較大，又不符合我國國情，引進(jìn)、消化、吸收、再創(chuàng)新的道路還很漫長。

可喜的是國內(nèi)的一些軟件公司也在積極探索作業(yè)成本管理系統(tǒng)軟件，如金蝶、用友、米多和寧波環(huán)洋公司，并在多個行業(yè)開展了初步的應(yīng)用和實施，但還不成熟，缺乏廣泛的理論基礎(chǔ)和深厚的應(yīng)用研究。在稀缺的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究中，有學(xué)者從不同的角度提出了自己的思路，黨曉峰（2013）介紹了一種通過利用常見的Excel辦公軟件進(jìn)行小企業(yè)作業(yè)成本核算的方法，主要包括計算界面設(shè)計、建立計算模型等，但這種應(yīng)用還沒有涉及數(shù)據(jù)庫的概念，未達(dá)到信息系統(tǒng)的要求，其功能和自動化的程度也有限。本文所研究的作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)在高校中的分析與設(shè)計還是一種新的嘗試，供參考。

二、研究的理論依據(jù)

本文運用信息系統(tǒng)的相關(guān)理論，對高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行分析和系統(tǒng)設(shè)計。

（一）系統(tǒng)分析理論。系統(tǒng)分析是基于信息系統(tǒng)內(nèi)部，從概念層次上分析實現(xiàn)信息系統(tǒng)的需求，信息系統(tǒng)的要素構(gòu)成和結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上建立起高校作業(yè)成本管理系統(tǒng)的邏輯模型。通過對高校教學(xué)任務(wù)的流程和資源進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，全面了解高校對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的功能要求，將邏輯模型用規(guī)范的形式表達(dá)出來。系統(tǒng)分析一般包括以下幾點：（1）對高校現(xiàn)用的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和描述。由于作業(yè)成本管理系統(tǒng)是在現(xiàn)用高校會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)的，因此要對現(xiàn)用會計系統(tǒng)運行過程、運行環(huán)境進(jìn)行分析，獲得現(xiàn)用系統(tǒng)的運行程序圖和業(yè)務(wù)流程圖等。（2）對現(xiàn)用成本核算系統(tǒng)的資料進(jìn)行加工。對實地分析得到的調(diào)查資料進(jìn)行研究，抽象出現(xiàn)用成本核算系統(tǒng)的邏輯模型。（3）確定作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的新需求。在把握現(xiàn)用系統(tǒng)的邏輯模型基礎(chǔ)上，了解作業(yè)成本信息系統(tǒng)即目標(biāo)系統(tǒng)的新要求，分析現(xiàn)用系統(tǒng)與目標(biāo)系統(tǒng)之間的差別，增加現(xiàn)用系統(tǒng)功能，建立目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型。（4）對目標(biāo)系統(tǒng)作進(jìn)一步的完善。通過反復(fù)推敲，進(jìn)一步補充和優(yōu)化目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型，以說明應(yīng)用環(huán)境及與外部環(huán)境的聯(lián)系，確定人機(jī)界面，說明細(xì)節(jié)。（5）建立整理規(guī)劃說明書。完成目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型之后，將分析成果采用規(guī)范的形式描述表達(dá)出來，作為后續(xù)系統(tǒng)設(shè)計的依據(jù)。

（二）系統(tǒng)設(shè)計的一般理論。系統(tǒng)設(shè)計是根據(jù)目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型，結(jié)合作業(yè)成本管理在高校管理中的特點，并結(jié)合電腦網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，描述目標(biāo)系統(tǒng)的各項功能，即導(dǎo)出目標(biāo)系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計分為總體設(shè)計和詳細(xì)設(shè)計，總體設(shè)計是設(shè)計系統(tǒng)的模塊結(jié)構(gòu)，描述系統(tǒng)的輸入、輸出及處理功能，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、代碼設(shè)計；詳細(xì)設(shè)計是定義每個模塊的內(nèi)部特征，即定義每個模塊內(nèi)部的執(zhí)行過程。由于篇幅所限，本文主要對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行總體設(shè)計。主要內(nèi)容包括：（1）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計。這項工作主要是對作業(yè)成本管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)和模塊進(jìn)行劃分，定義每個模塊的界限功能，確定各模塊之間的聯(lián)系、調(diào)用關(guān)系和數(shù)據(jù)傳遞等。（2）代碼設(shè)計。代碼是按照一定規(guī)律用數(shù)字、字母或其他字符來代替被處理對象的名稱、屬性、狀態(tài)等特征的字符串。代碼在信息系統(tǒng)中發(fā)揮著重要作用，它是簡化輸入、節(jié)省存儲空間、提高處理效率的關(guān)鍵字。（3）數(shù)據(jù)庫表設(shè)計。確定作業(yè)成本管理系統(tǒng)中需要多少個數(shù)據(jù)庫表，數(shù)據(jù)庫表的名稱、每個數(shù)據(jù)庫表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)字段名、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)長度，以及數(shù)據(jù)的可擴(kuò)展性、完整性和安全性方案。（4）輸入輸出設(shè)計。主要是輸入輸出界面設(shè)計，一般由三部分組成：一是界面的標(biāo)題，說明該界面的作用；二是數(shù)據(jù)接受區(qū)域或顯示區(qū)域，由提示字符和文本框組成；三是操作區(qū)域，用于觸發(fā)事件。

三、高校實施作業(yè)成本法的可行性研究

作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)的管理思想，它不僅是一個成本計算過程，還可對作業(yè)鏈與資源動因進(jìn)行分析。不僅能保證高校成本計量的準(zhǔn)確性、明晰性，還可以使管理者掌握影響教育成本的因素，促使高校有效地控制形成教育成本的整個過程，了解各環(huán)節(jié)的支出情況，減少不必要的作業(yè)，降低不必要的支出。作業(yè)成本管理信息化在高校的實施應(yīng)考慮以下幾點：（1）作業(yè)成本法在高校應(yīng)用的理論研究已成熟，高校的核算對象多元化，高校的大合并出現(xiàn)多層次、多專業(yè)、多就讀形式的高等教育現(xiàn)象。（2）高校培養(yǎng)周期呈現(xiàn)規(guī)律性，作業(yè)功能相對穩(wěn)定，如圖1所示。（3）高校的間接費用多，直接費用少，費用要素和成本動因各異，計算工作量大，可借助的信息化平臺在高校已完善。（4）高校的計算機(jī)硬件與軟件基礎(chǔ)較好，計算機(jī)應(yīng)用水平也較高，便于開展作業(yè)成本管理工作。（5）高校會計人員素質(zhì)一般較高，對作業(yè)成本法相關(guān)知識和計算機(jī)知識較熟悉，有利于培訓(xùn)掌握本系統(tǒng)。（6）高校核算教育成本的方法與傳統(tǒng)成本核算方法“分批法”相似，作業(yè)成本法也是其衍伸。

四、高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)分析

結(jié)合軟件系統(tǒng)的原理和開發(fā)過程，對高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行分析。

（一）高校作業(yè)成本管理手工操作步驟。（1）收集和調(diào)整資源數(shù)據(jù)，并進(jìn)行審核。高校的資源數(shù)據(jù)是從學(xué)校財務(wù)部門明細(xì)賬簿中提取的，將各種資源耗費分為：工資及其附加費、社會保險費、助學(xué)金、辦公費、差旅費、低值易耗品、水電采暖費、圖書資料費、日用品消耗、折舊費、修繕費、科研經(jīng)費和其他費用項目。（2）對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。主要是將非教育項目剔除，如數(shù)額較大及受益期較長的支出應(yīng)作為資本性支出，不應(yīng)計入成本或不計入當(dāng)期成本。（3）登記資源中的直接費用。能直觀地確定為某一成本對象所耗資源費用，則直接計入該成本對象中。（4）計算登記資源中的間接費用。資源費用呈綜合形態(tài)，則按資源動因分配到各作業(yè)庫中，即資源按照歸集部門的性質(zhì)分配到各作業(yè)中心，各作業(yè)中心歸集到的作業(yè)費用再按作業(yè)動因分配到各成本對象中，如圖2所示。

（二）高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。在現(xiàn)用高校作業(yè)成本管理過程圖的基礎(chǔ)上，根據(jù)信息化的要求進(jìn)行改進(jìn)和轉(zhuǎn)換，得到軟件系統(tǒng)的邏輯模型。

1.高校作業(yè)成本系統(tǒng)圖的描述。高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的頂層設(shè)計是系統(tǒng)圖，其抽象出作業(yè)成本法在高校軟件系統(tǒng)中的總體思路，系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)來源于作業(yè)成本法所需要的資源數(shù)據(jù)，經(jīng)過作業(yè)成本法的核算加工，輸出教育成本信息，如圖3所示。

2.一層數(shù)據(jù)流程圖的描述。依據(jù)系統(tǒng)圖的總體思路，規(guī)劃出數(shù)據(jù)流程圖的一層圖，主要描述作業(yè)成本法模塊結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)流動的規(guī)律。資源數(shù)據(jù)經(jīng)過整理進(jìn)入資源庫，通過對資源動因的分析將資源數(shù)據(jù)分配到相關(guān)作業(yè)庫中，根據(jù)作業(yè)動因?qū)w集在各作業(yè)庫中的作業(yè)費用分配到各成本庫中，如圖4所示。一層數(shù)據(jù)流程圖主要由三部分組成：資源數(shù)據(jù)處理模塊、作業(yè)數(shù)據(jù)處理模塊和教育成本核算模塊。

3.二層數(shù)據(jù)流程圖的說明。將一層數(shù)據(jù)流程圖進(jìn)一步細(xì)分，可細(xì)化成二層數(shù)據(jù)流程圖，對系統(tǒng)的各模塊進(jìn)行詳細(xì)說明。

（1）“資源數(shù)據(jù)處理”模塊還可繼續(xù)分解為以下6項子加工點（見圖5）。①創(chuàng)建結(jié)構(gòu)描述文件。為使高校作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)具有通用性，在系統(tǒng)的初始化過程中，用戶可靈活根據(jù)自身的實際情況自定義資源項目和成本動因，建立結(jié)構(gòu)描述文件。②生成資源和成本動因庫表。通過結(jié)構(gòu)描述文件自動生成資源項目數(shù)據(jù)庫表和成本動因數(shù)據(jù)庫表，為寫入數(shù)據(jù)做準(zhǔn)備。③數(shù)據(jù)寫入數(shù)據(jù)庫。通過會計賬務(wù)處理系統(tǒng)傳遞、移動盤導(dǎo)入，錄入資源和成本動因數(shù)據(jù)。④審核資源項目數(shù)據(jù)等。審核資源數(shù)據(jù)和成本動因數(shù)據(jù)的正確性，確認(rèn)數(shù)據(jù)的一致性。⑤編輯資源項目數(shù)據(jù)等。對需要修正的數(shù)據(jù)進(jìn)行增刪改。⑥顯示或傳遞資源數(shù)據(jù)等。通過界面呈現(xiàn)資源和動因數(shù)據(jù)或?qū)?shù)據(jù)傳遞到下一個模塊。

（2）“作業(yè)數(shù)據(jù)處理”模塊可分解為5個子加工點（見圖6）。①創(chuàng)建結(jié)構(gòu)描述文件。為使作業(yè)數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)可變，按實際需要增減字段，先創(chuàng)建作業(yè)數(shù)據(jù)庫表和成本數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)描述文件。②生成作業(yè)庫和成本庫表。根據(jù)結(jié)構(gòu)描述文件，自動生成作業(yè)數(shù)據(jù)庫表和成本數(shù)據(jù)庫表。③對資源數(shù)據(jù)B判斷。對前述模塊傳入的資源數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷，若是直接費用直接計入成本數(shù)據(jù)庫表中；專屬作業(yè)費用直接計入相關(guān)作業(yè)數(shù)據(jù)庫表中；其他傳入④子加工點。④按資源動因分配。先求資源分配率，其等于某項資源總額除該項資源動因總量；再求某項作業(yè)應(yīng)分配的資源費用，其等于資源分配率乘該項作業(yè)資源動因量，然后分別計入各作業(yè)數(shù)據(jù)庫表中。⑤顯示或傳遞間接費用。查詢作業(yè)數(shù)據(jù)庫表中的間接費用或傳入下一個模塊。

（3）“教育成本核算”模塊可分解為5個子加工點（見圖7）。①對作業(yè)數(shù)據(jù)分析判斷。對輸入的間接作業(yè)費用進(jìn)行分析，區(qū)別可直接計入成本數(shù)據(jù)庫表的作業(yè)費用或需分配的作業(yè)費用。②直接寫入成本庫表。對不需要再分配的作業(yè)費用直接寫入成本庫。③按作業(yè)分配寫入成本庫表。先求作業(yè)分配率，其等于某項作業(yè)總額除該項作業(yè)動因總量；再求某成本對象應(yīng)分配的作業(yè)費用，其等于作業(yè)分配率乘該成本對象作業(yè)動因量，然后分別計入各成本數(shù)據(jù)庫表對象項目中。④成本匯總計算。匯總各成本對象的直接費用和間接費用，計算各成本對象的總成本和單位成本。⑤輸出成本。以查詢、打印、移動盤儲存、傳遞等方式輸出成本信息。

五、高校作業(yè)成本法核算的系統(tǒng)設(shè)計

根據(jù)以上得到的數(shù)據(jù)流程圖進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計，主要包括系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)計、輸入輸出界面、代碼設(shè)計、數(shù)據(jù)庫設(shè)計和處理模型設(shè)計。

（一）系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)設(shè)計。通過上述對作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的分析，由數(shù)據(jù)流程圖導(dǎo)出系統(tǒng)結(jié)構(gòu)功能圖，如圖8所示。

由于前文已對主要的模塊加工處理進(jìn)行了解釋，“初始化設(shè)置”模塊融合在其中，在此不再贅述。由于篇幅所限，對“作業(yè)成本分析”模塊也不再展開說明。

（二）系統(tǒng)代碼設(shè)計。本系統(tǒng)需要代碼化的實體有資源項目代碼、作業(yè)中心代碼、成本項目代碼和成本對象代碼，現(xiàn)以成本對象代碼設(shè)計為例。用戶可根據(jù)高校的實際情況設(shè)置成本對象代碼，一般由3部分6位組成：第一部分是院系編碼，學(xué)院級一位，系級一位；第二部分是層次編碼，只需一位，如專科代碼為1，本科代碼為2，以此類推；第三部分是專業(yè)編碼，根據(jù)專業(yè)范圍設(shè)置2位；第四部分是年級編碼，也僅需一位，如一年級為1，二年級為2，以此類推。

（三）系統(tǒng)界面設(shè)計。系統(tǒng)界面設(shè)計是系統(tǒng)開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，是用戶感覺軟件產(chǎn)品質(zhì)量的窗口。系統(tǒng)界面可按橫向劃分為三種：輸入界面、處理界面和輸出界面；可按縱向劃分為三層：數(shù)據(jù)庫表支撐層、數(shù)據(jù)環(huán)境通道層和人機(jī)對話接口層。每一個界面上一般由三個區(qū)域組成，包括界面標(biāo)題、數(shù)據(jù)區(qū)和操作區(qū)，界面標(biāo)題要醒目清晰，使用戶清楚界面的功能；數(shù)據(jù)區(qū)接收或呈現(xiàn)數(shù)據(jù)要簡捷；操作區(qū)觸發(fā)事件應(yīng)按菜單或按鈕設(shè)置，巧妙靈活。以輸入界面為例，數(shù)據(jù)接收區(qū)要考慮到網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳入、移動盤導(dǎo)入和人工錄入等，盡量多設(shè)計列表框和下拉列表框，以供用戶選擇定義項目，最大限度地減少用戶擊鍵率。

（四）作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫設(shè)計。作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)主要涉及8個數(shù)據(jù)庫表，包括教育支出項目數(shù)據(jù)庫表、固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)庫表、實體對象代碼庫表、資源項目數(shù)據(jù)庫表、成本動因數(shù)據(jù)庫表、作業(yè)數(shù)據(jù)庫表、成本數(shù)據(jù)庫表和作業(yè)成本分析數(shù)據(jù)庫表。考慮到軟件系統(tǒng)的通用性，各高校可根據(jù)實際，靈活自定義數(shù)據(jù)庫表的字段，采用結(jié)構(gòu)描述文件。以資源歸集數(shù)據(jù)庫表為例進(jìn)行設(shè)計，如表1所示。

（五）系統(tǒng)處理過程的數(shù)學(xué)模型。設(shè)高校作業(yè)成本管理所需資料，資源項目費用表的項目如表1所示，金額為Z1—Z13；資源動因數(shù)量表項目為：教師人數(shù)、投保人數(shù)、圖書數(shù)量、日用品數(shù)量、低值品消耗量、辦公人數(shù)、出差旅程，數(shù)量為Y1—Y7。作業(yè)動因數(shù)量表如表2所示。

1.分配資源費用，歸集作業(yè)費用。

資源動因分配率Rj=某項資源金額Zj/某項資源動因量Yj

分到某作業(yè)的資源費用Aij=資源動因分配率Rj×某個作業(yè)消耗資源動因量Yij

資源費用分配結(jié)果表略。

2.分配作業(yè)費用，歸集到成本對象上。

作業(yè)動因分配率Vi=某項作業(yè)費用合計Ai/某作業(yè)動因量合計Wi

分到某成本對象的作業(yè)費用Bij=作業(yè)動因分配率Vi×某成本對象消耗作業(yè)動因量Wij

3.構(gòu)造數(shù)學(xué)模型。上述分配歸集的計算過程抽象出數(shù)學(xué)模型，推導(dǎo)如下：

教育成本C=作業(yè)動因量W×作業(yè)分配率V+直接費用D

教育成本C=間接費用B+直接費用D

由矩陣轉(zhuǎn)換為方程式：

C1=W11V1+W21V2+W31V3+W41V4+W51V5+W61V6+W71V7+D1

C2=W12V1+W22V2+W32V3+W42V4+W52V5+W62V6+W72V7+D2

C3=……

C4=……

六、結(jié)束語

本文運用信息系統(tǒng)的基本理論系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計，根據(jù)國家教育方針政策，對高校作業(yè)成本法核算系統(tǒng)進(jìn)行了主要規(guī)劃，以期為高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的實際開發(fā)提供思路，補齊高校成本管理的短板，提升高校的成本管理水平。同時，本研究并未展開高校作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的代碼編程，有待于做進(jìn)一步的開發(fā)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳宏明.企業(yè)效績評價信息系統(tǒng)規(guī)劃研究[J].會計研究，2006，（11）

[2]張蕊等.作業(yè)成本法在卷煙制造業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究[J].會計研究，2006，（7）.