內部審計獨立性對內部審計增值的影響探析

蘇文靜

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0046-03

摘要：內部審計增值作為內部審計的目標，影響著企業的績效。內部審計增值能否真正實現，影響內部審計增值實現的因素有哪些，如何解決內部審計增值面臨的問題等一直備受各界關注。獨立性作為內部審計的靈魂，滲透于內部審計始終。因此在探討內部審計增值目標的實現過程中，內部審計獨立性的影響也不容小覷。基于此，本文就獨立性對內部審計增值的影響進行系統分析。

關鍵詞：內部審計 內部審計獨立性 內部審計增值

一、引言

內部審計的實施是為了保證企業持續經營，檢查被審計部門或者單位出現的問題，通過合理的咨詢和有效的分析，使企業或者被審計部門的經營管理方法、風險控制系統和治理機制得到規范化。內部審計的實施是在保證所執行活動的獨立性與客觀性的基礎上進行的，旨在提高企業以及被審計單位的價值，使企業經營管理更有效率。在對內部審計進行定義時，國際內部審計師協會（IIA）就曾指出內部審計的目標是為企業增加價值，這在一定意義上表明，內部審計隨著現代企業的變革以及經濟環境的改變而發生質的轉換，不僅僅是一種簡單的監督檢查活動，實質上是在監督檢查完企業或者被審計單位之后，再對審計結果進行合理分析，歸納和總結并且提出有效的整改意見，給企業和其他各部門帶來警示作用。它的價值更多地體現在為企業或者被審計單位提供增值服務。2003年，中國內部審計協會在制定內部審計基本準則時，也提出內部審計的發展應該從傳統的監督檢查目標發展到為企業服務增值為目的。從企業風險管理的角度，對其經營管理模式進行合理的控制，對企業控制風險和治理效果進行評價，從而有效地揭示企業存在的風險，并且能夠經濟地整改以達到使企業價值增加、經營改善的目標，真正實現向“服務主導型”轉化的內部審計目標。

內部審計在我國實施已經將近30年，但企業組織內部審計增值的目標還沒有真正實現，審計的工作質量即審計成果的使用效益更是微乎其微，屢查屢犯現象仍較為嚴重。內部審計的獨立性作為內部審計的核心，應用于內部審計的始終，給內部審計工作帶來了客觀公正的結果，保證內部審計質量完整可靠。但是由于對獨立性的認識和理解不全面，導致被審計單位排斥和抵觸內部審計，這種不和諧的審計環境對內部審計成果的影響不能忽視，進而影響內部審計增值目標的實現。基于此，筆者分析了內部審計的獨立性，針對獨立性對內部審計增值的雙重影響進行剖析，并提出解決的辦法。

二、內部審計與內部審計獨立性

（一）內部審計的含義

內部審計是為實現企業持續經營和價值增值的目的，保持獨立性原則檢查被審計部門或者單位出現的問題，有效地進行咨詢和分析，評價被審計單位或者部門的標準化程度，通過改善使企業或者被審計部門的經營管理方法、風險控制系統和治理能力得到規范化。與此同時，判斷企業內部是否經濟合理地使用資源，實現企業價值最大化的目標。我國頒布的審計法規、會計法律法規準則以及各項章程規定中對內部審計機構及其相關審計人員的權利和義務進行了界定。

2009年國際內部審計協會對內部審計實務準則條例進行整改時，提出了內部審計增值的概念，這標志著內部審計發展的一個新紀元，其實內部審計的內容一直都體現著為企業和被審計單位或者部門增加價值的內涵，只是由于所處的企業環境和社會背景，這種概念并沒有深入人心，被相關人員所了解和接納。該定義的出現對內部審計增值的目標進一步強化和明確，旨在使相關負責人和部門領導能夠重視到這一目標的重要性，從而使管理層在企業經營管理過程中更有效率地執行管理和決策，提升企業的價值。

（二）內部審計獨立性的含義

內部審計的獨立性，就是指內部審計部門在執行內部審計工作過程中本著客觀公正的原則，實事求是地發現問題并整改問題，不隱藏不舞弊，真實地記錄問題所在。這種獨立性可以通過內審的組織結構設置和內審相關人員的職業操守來體現。內部審計部門的構建要與其他部門相互獨立，即企業內部職能部門不能同時負責內部審計工作，同樣負責內部審計的相關人員也不能同時負責其他部門的工作，否則會導致不客觀的審計結果，進而影響審計質量。

另一方面，內部審計人員要具備獨立的精神狀態，不受其他外界因素包括環境和人為行動的影響，不受經濟利益的誘惑或者趨使做出不利于企業發展的行為。而要做到真正意義上的獨立很難，這就要求相關企業制定合理的規章制度，采取有效的獎懲措施，使整個內部審計工作的執行切實達到企業最初設置的目的。

三、內部審計價值增值的涵義

內部審計活動為企業增加價值取決于兩個方面的內容：首先要保證內部審計的質量，內部審計的機構設置要保證內審人員的工作規范化、內審工作執行過程的標準化，以此來保證內部審計結果的客觀公正，內容可靠完整。與此同時，內審人員要具備職業道德修養，有著獨立的精神狀態。其次，企業相關領導以及部門負責人，對內部審計查出的問題應引起足夠的重視，通過與內部審計人員的溝通交流，認真分析問題所在，找出有效解決問題的措施。同時對出現的相關問題應該進行匯總、報告、分析，避免下次出現同樣的問題，真正從源頭上解決問題。內部審計通過真實客觀地反映內部審計結果，傳達給企業管理層，以便提升企業價值，達到增值的目的。

四、內部審計獨立性對內部審計價值增值的影響

（一）內部審計獨立性促進內部審計增值

內部審計獨立性的實現包括審計組織機構建立的獨立和內部審計人員的精神獨立。筆者針對這兩個層面系統分析其對內審價值增值的促進作用。

1.內部審計組織機構獨立對內部審計增值的促進作用。內審組織機構設置的獨立是指內部審計部門只能執行審計工作而不得干涉其他業務部門的工作，或者是內部審計直接負責人是上級領導部門，與各個平級部門不相互干涉業務。如果隸屬于上級領導，獨立程度取決于所隸屬領導的職位和級別，如果領導的級別很高，則相應的內審的獨立程度也就越高。為什么內部審計的獨立性與組織機構的設置有關？這就說明了制度對于權限的規定，限制了審計人員以及被審計單位或者部門的權利和義務。同時由于制度的規范化設置，能夠使內部審計程序比較規范，審計結果的規范化程度也比較高。與此同時，高級別的領導具有充分的決策權力，在內部審計執行過程中領導可以對發現的問題作出迅速的反應，通過對內部審計結果的合理利用，能夠促使企業管理層制定合理的經營管理模式，從而提升企業的業績。

2.內部審計人員精神獨立對內部審計增值的促進作用。只有保證內部審計人員在執行內審工作的過程中，恪守職業操守和原則，嚴格按照相關規定執行任務，不存在徇私舞弊的行為，不受外部條件的影響和誘惑，能夠對自己的評價結果負責，才能在一定程度上保障內審獨立性，保證內部審計成果的可靠性，當企業管理層以及相關負責人依據內審結果做出決策時能夠保證決策的可實施和使用效益的發揮。因此在分配工作或指定相關的審計人員時，要判斷可能出現的利益以及相關性沖突，同時實行定期換崗的制度，避免不必要的損失。

（二）內部審計獨立性阻礙內部審計增值

獨立的內部審計活動能夠保證內審的結果真實可靠，但是企業內部各職能部門由于對內部審計獨立性的片面認識在一定程度上影響了企業的經營效率和效益，加之內部審計部門人員結構單一，缺乏與其他相關部門的交流合作，對內部審計增值目標的實現有一定的阻礙作用。

1.對內部審計獨立性的片面認識，阻礙了內部審計的有效運行。內部審計的產生源于企業經營管理的需要，內部審計工作的重點就是檢查被審計單位是否遵循會計制度進行核算，而且確保記錄的資產負債表等各種賬表的完整與真實，不存在舞弊行為。企業其他部門的人員會認為內部審計就是通過刨根究底查出他們的問題所在，并且把問題報給上級領導，影響他們個人以及整個部門的績效考核，由于這種片面的認識，致使他們不支持、不理解內部審計部門的工作，甚至產生矛盾，導致內部審計任務不能順利的完成，內部審計與內審增值的目標差距甚遠。對于審計查出的問題，不認真分析和整改，導致內部審計不僅不能為企業增加價值，甚至會使企業產生損失，包括審計員工的住宿費、差旅費等。

2.審計范圍愈趨廣泛與審計機構單一的矛盾，阻礙內部審計增值。內部審計不僅要保證報表內容的真實可靠、賬表之間勾稽關系明確，更重要的是能夠使管理者更有效地經營企業，提升企業業績并能增加價值。這說明內部審計工作的范圍從原來的財務審計擴展到了經營合規性內部審計，審計從企業賬務合理合規逐漸伸展到企業經營管理，這就要求內部審計人員不僅要具備相關的審計專業知識，同時也要熟悉企業的經營流程、生產管理、銷售業務管理，只有這樣才能勝任工作的需要。然而當前的內部審計人員的標準與之還有差距，有時需要借助外部力量，審計效果不理想。因此，需要加強內部審計隊伍建設，打造復合型人才，為企業提供切實有效的審計意見，從而提高企業的價值。

五、實現內部審計增值的建議

（一）鼓勵各部門骨干參與內審工作，為內部審計增值提供保證

領導的態度是否明確和堅定在一定程度上影響著組織的執行力。只要是領導重視的審計工作，企業內部的各個組織部門就會引起足夠的重視。然而被審計部門通常不能很好地配合審計工作的執行，主要原因在于對審計工作理解不夠，要想使被審計單位更好地理解、配合與支持審計工作，最好的辦法就是使其參與其中，因此企業可以根據審計需要，鼓勵干部員工在內部審計部門掛職。

一方面，這種掛職不僅能促使其他部門和人員對內部審計的認識和了解，而且由于相關項目工程的骨干有豐富的專業知識，對自身項目的執行情況要比審計人員了解得更清晰，他們能夠對審計出來的問題進行直接合理的解釋，能夠提高內部審計的質量和效率，同時也給內部審計人員提供了更好的學習環境，拓寬了自身的知識結構，從而熟悉整個組織的流程，改善組織的管理。

另一方面，可以讓各個職能部門領導在參與內部審計的過程中更加深刻地意識到問題的嚴重性，使他們更具有全局觀念，降低逆向選擇和道德風險。當各個職能部門能夠以大局為重，不再徇私舞弊，部門的經營管理績效和部門人員的業績都會得到提高。

由此可見，內部審計掛職制度的實施是一項雙贏策略，被提拔的骨干員工以及所屬的部門能夠意識到內部審計的重要性，通過全局的觀點來引導和推動整個部門的工作，從而使部門的工作更加有效，業績也會逐步提高；對于內部審計人員來說，可以通過與各職能部門的合作交流拓寬自己的知識結構，增加了學習的機會，而且學習的效果更加明顯，從而推動內部審計工作的進行。

（二）完善各部門和下屬企業管理流程，促進內部審計的增值

企業經營管理的模式是否規范，決定著企業經營的效率，進一步影響企業的價值增值。但是企業內部各個部門的管理模式和經營流程是否規范，取決于內部審計的指引。內部審計在執行工作的過程中，發現問題所在，分析其中的原因，改善原有的經營管理模式，使得管理流程更加趨向規范化。而經營管理模式的改善會減少很多不必要的問題產生，從而增加企業價值。此時內部審計能夠間接性地服務于企業，提高企業績效。

加之審計工作的范圍比較廣泛，對管理流程的認識也比較多，在內部審計工作過程中，內審人員能夠針對發現的問題與下屬企業相關人員或者相關部門進行交流，一起分析問題產生的原因，在此基礎上提出專業性的建議并進行優化完善。此過程需要專注問題出現的關鍵點，在關鍵點處要求相關人員嚴格執行。通過建立標準化的經營管理流程，大大降低了公司的管理風險，從而提高效益。對于內部審計人員來說，只需要抓住問題的關鍵點，不需要全覆蓋式地進行調查，不僅能夠提高工作效率，而且還可以為企業節省資源，避免不必要的浪費，從而增加企業價值。

（三）采用合理的考核制度，促進內部審計增值

企業考核機制設置的目的是為了激發各個部門的潛力和積極性，為了更好地促使各個部門和員工為企業創造價值，審計人員在審計過程中發現的問題要根據實質性進行判斷，發現問題背后的原因。例如，由于外部環境的變化，導致企業原來的制度不再適應當前的發展，而由此產生的后果并不是因為員工的違規因素而引起的，所以此時的最佳策略就是和相關負責人探討問題的原因所在，找出對策，消除問題，只要相關部門和人員能夠認真執行整改方案，就可以不將這些問題作為考核的依據。

除此之外，內部審計人員還應該將全年甚至將近幾年的審計內容和意見進行匯總、分析，并提出合理的建議和整改措施，對其他部門和人員起到警示作用，真正做到將審計的成果進行合理的消化和利用。由此可以看出，雖然內部審計增值目標的實現會面臨一些阻礙，但是只要管理層能夠重視，從源頭上解決問題，那么實現由監督管理型內部審計向價值增值型內部審計的目標指日可待，從而真正實現為企業增加價值提供服務。

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