管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

陳明燦

管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

陳明燦

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的背景下，管理會計自身擁有的多項職能執(zhí)行力對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有復雜的影響作用，暴露出的不良問題也引起了業(yè)內(nèi)的高度關注。本文通過建立管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的實證關系模型，進一步分析了二者之間的關聯(lián)性，并提出有效解決對策，為應對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中產(chǎn)生的諸多不良問題提供建議。

管理會計職能作用企業(yè)轉(zhuǎn)型升級關聯(lián)性實證分析解決對策

一、引言

會計作為一門經(jīng)濟管理學科，其一系列相關活動成為公司經(jīng)營管理的重要要素。在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需求不斷增加、企業(yè)轉(zhuǎn)型需求日趨迫切的背景下，會計的職能作用在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮的作用也越加顯著。管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）內(nèi)部管理服務。所謂管理會計職能作用是指在會計模式啟動、運行過程中，管理會計工作發(fā)揮出的有利作用，即在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮的功能，也即對經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生積極影響作用，又對微觀企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的促進作用。由于管理會計工作的主要職能中包括對財務信息進行加工和傳遞，其對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型又有著重要的影響，這就賦予了管理會計工作大量社會職能，致使管理會計工作貫穿在經(jīng)濟活動的各個領域中。

目前，我國經(jīng)濟正處在全面改革和不斷深化的階段，企業(yè)發(fā)展面臨轉(zhuǎn)型和升級的重要任務。管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結(jié)合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。充分發(fā)揮管理會計的職能作用，無論對公共部門還是對企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，也有利于單位在保證經(jīng)濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益。管理會計職能的優(yōu)劣性在企業(yè)升級轉(zhuǎn)型過程中起到的作用受到業(yè)界高度關注。管理會計職能作用充分發(fā)揮了會計工作在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、評價、預測等重要職能，是確保企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的關鍵。

二、管理會計職能作用對企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的影響分析

在企業(yè)經(jīng)營、管理工作中，會計單位與企業(yè)內(nèi)部其他部門的業(yè)務活動有著緊密的聯(lián)系，是企業(yè)財務、業(yè)務管理工作的核心內(nèi)容。管理會計的相關職能作用的實施為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、決策提供基礎依據(jù)，因此，企業(yè)經(jīng)營、決策成敗與否很大程度上取決于管理會計職能作用及時、可靠的發(fā)揮。

管理會計職能有以下幾個特點：一是在服務對象方面，管理會計主要是為單位內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息，為強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務，屬于“對內(nèi)報告會計”。而財務會計雖然對內(nèi)、對外都能提供基本的會計信息，但主要側(cè)重于對外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。二是在職能定位方面，管理會計重在“創(chuàng)造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助于解析過去，通過對財務會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要；又有助于控制現(xiàn)在，通過及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，屬于“經(jīng)營管理型會計”。

管理會計職能性的充分發(fā)揮能夠為企業(yè)決策提供保障。通過分析企業(yè)過去和當下的會計職能的工作狀態(tài)，預測企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，確保企業(yè)順利進入轉(zhuǎn)型升級發(fā)展模式。同時，管理會計職能性的充分發(fā)揮在企業(yè)升級轉(zhuǎn)型過程中還能起到監(jiān)督作用，能夠在企業(yè)各項工作的執(zhí)行過程中，檢測到企業(yè)的管理漏洞和不足，并自動推薦相應解決對策，促使企業(yè)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，完成升級發(fā)展。最重要的是，管理會計職能作用發(fā)揮的是否良好，能夠檢驗企業(yè)在轉(zhuǎn)型中決策是否正確，有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理、轉(zhuǎn)型升級能力，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有積極影響。

管理會計職能主要包括會計核算職能、會計反映職能和會計監(jiān)督職能，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級分別產(chǎn)生了如下影響：

（一）會計核算職能優(yōu)劣對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響

會計核算職能在企業(yè)經(jīng)濟管理、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中，發(fā)揮著基礎性影響作用，即企業(yè)經(jīng)濟核算的中心是會計核算。會計核算職能是指會計工作通過運用貨幣的計量形式對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀態(tài)進行確認、計算、測量、記錄、整理、歸檔、存儲、編輯等活動。會計核算的這一過程充分發(fā)揮了諸多會計核算方法的不同職能，具體表現(xiàn)為：以貨幣原始形式作為測量單位進行企業(yè)賬簿設置；在會計科目分類過程中以核算結(jié)果作為企業(yè)財務數(shù)據(jù)應用；在進行會計內(nèi)容編報程序前，采用平衡計算公式進行企業(yè)財務核算與測試。

會計核算職能是管理會計工作中非常重要的職能，對于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有積極影響作用。充分發(fā)揮管理會計工作的核算職能有利于增強企業(yè)單位的經(jīng)濟核算能力，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平以及企業(yè)經(jīng)濟效益。即會計核算職能是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎，是促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的核心因素。在企業(yè)升級轉(zhuǎn)型過程中，會計核算職能能夠?qū)ζ筮M行財務審核，按照企業(yè)財務實際營運情況生成會計資料，并及時、準確地為企業(yè)財務進行登記入賬，為企業(yè)升級轉(zhuǎn)型提供有利參考資料，為企業(yè)管理層提供充分可靠的會計信息，便于管理層作出科學的決策。充分發(fā)揮管理會計的核算職能，能夠滿足企業(yè)各個部門以及會計工作者的需求，是推進企業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的有利因素。

（二）會計反映、分析職能對企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的影響

會計工作過程中，利用會計核算功能所提供的企業(yè)有效信息對企業(yè)未來發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級具有分析、反映作用，即會計的反映、分析職能作用是提高企業(yè)發(fā)展的有效方式。在會計反映、分析職能作用的推動下，企業(yè)經(jīng)濟效益可以得到大幅度提升，促使企業(yè)向更高級發(fā)展形勢轉(zhuǎn)型與升級。會計反映、分析職能可以充分發(fā)揮管理會計工作的分析、評判職能作用，在會計反映、分析職能作用的基礎上，根據(jù)會計核算提供的企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展資料，對企業(yè)一段時期、某一時刻的營運情況進行客觀、科學、中立的評價，為企業(yè)未來發(fā)展提供合理建議與有效應對措施，確保企業(yè)健康、順利發(fā)展；根據(jù)企業(yè)在轉(zhuǎn)型階段的實際營運情況做出最真實的會計反映、分析，能夠為企業(yè)發(fā)展提供政策支持、制定有效的經(jīng)營、發(fā)展秩序、為企業(yè)未來發(fā)展提供更科學、合理的決策依據(jù)；會計反映、分析職能作用的發(fā)揮能夠不斷暴露、發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、管理工作中的管理漏洞和經(jīng)營上的不足，在會計反映、分析職能作用下，企業(yè)經(jīng)營管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)被突顯，有利于企業(yè)進行轉(zhuǎn)型、修復，對于企業(yè)維持持續(xù)、健康發(fā)展非常有利；會計反映、分析職能作用下，企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的經(jīng)濟效益可以得到顯著提高，并能夠挖掘出更多提升企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑，是確保企業(yè)戰(zhàn)略決策具有可靠性、合理性、可行性的關鍵，最終促使企業(yè)走向轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展之路。

（三）會計監(jiān)督職能對企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的作用

企業(yè)得以升級轉(zhuǎn)型進入更高級發(fā)展階段，在很大程度上要得力于管理會計工作發(fā)揮的監(jiān)督職能作用。充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督職能作用能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益。監(jiān)督職能是企業(yè)管理、經(jīng)營工作中的重要構(gòu)成部分，會計工作發(fā)揮監(jiān)督職能作用是為了檢測和規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)各種問題和管理漏洞，時刻監(jiān)督企業(yè)財務制度的執(zhí)行狀態(tài)、監(jiān)督企業(yè)財務工作的完成情況，保障企業(yè)在發(fā)展營運過程中的每筆收支資金合理、有效被支配，確保企業(yè)的流動資金在企業(yè)的財務賬簿中記錄。充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督職能作用能夠提升企業(yè)對市場經(jīng)濟的預判能力，企業(yè)經(jīng)濟效益得到大幅度提高進而能夠促進企業(yè)升級轉(zhuǎn)型，具有巨大的積極推動作用。

綜上所述，管理會計職能作用在企業(yè)升級轉(zhuǎn)型中發(fā)揮的作用是不可忽視的。會計工作不但要做好企業(yè)財務記賬，還要在企業(yè)未來發(fā)展、營運過程中做好周密的計劃、預測、監(jiān)督、預判與分析工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，促進企業(yè)升級轉(zhuǎn)型。

三、管理會計職能作用與企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的關聯(lián)性實證分析

（一）結(jié)果假設

企業(yè)升級轉(zhuǎn)型是企業(yè)在擁有一定創(chuàng)造經(jīng)濟效益能力的結(jié)果下實現(xiàn)的，而管理會計職能作用能夠充分提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并在企業(yè)經(jīng)營管理工作中占據(jù)重要地位。因此，本文提出如下假設：

管理會計職能作用與企業(yè)升級轉(zhuǎn)型具有關聯(lián)性，管理會計職能作用能夠推進企業(yè)升級與轉(zhuǎn)型。

（二）數(shù)據(jù)分析

在管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級關聯(lián)性的實證研究實驗中，通過模擬研究中國上市公司企業(yè)在2011年至2014年間，管理會計職能作用下企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的實際情況來證明二者之間的相互關聯(lián)性。實驗數(shù)據(jù)來自于我國金融經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫以及國家上市企業(yè)資料數(shù)據(jù)研究中心。盡管管理會計工作發(fā)揮的職能作用不變，但不同企業(yè)、企業(yè)的不同會計人員的工作能力以及執(zhí)行能力不一，導致在相同管理會計職能作用下，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的程度有很大不同。因此，為了確保實驗的準確性、可行性和代表性，在挑選實驗數(shù)據(jù)時參照了以下原則：（1）過濾特殊性企業(yè)數(shù)據(jù)，例如保險、金融、銀行等企業(yè)，因為上述企業(yè)的在會計工作中采取的會計計算單位與一般性企業(yè)公司相差懸殊，導致最終結(jié)果不具備可比性。（2）樣本不能在凈資產(chǎn)為負、企業(yè)財務數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)中挑選。（3）不在面臨境內(nèi)外雙重會計監(jiān)督管理環(huán)境的企業(yè)中挑選數(shù)據(jù)。（4）實施了管理會計的企業(yè)。

此次試驗最終選定的實驗數(shù)據(jù)共計300個，其中成功轉(zhuǎn)型升級的數(shù)據(jù)樣本有150個，正處在轉(zhuǎn)型升級期即未成功轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)數(shù)據(jù)樣本1 5 0個。在實驗過程中，數(shù)據(jù)處理軟件采用的是WINDOWS2007以及Excel2003。

（三）實證關系分析

首先，確定管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的模型公式，這里采用的是RICHARDSON模型，通過RICHARDSON模型計算管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關聯(lián)程度，具體表達形式如下：

表1中明確闡述了不同函數(shù)自變量代表的參數(shù)意義。在管理會計職能作用與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的模型公式中，需要強調(diào)的是促使企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的有利因素很多，管理會計職能作用是其中較為突出的一點因素，因此，忽略實際管理會計職能作用的發(fā)揮程度，假定管理會計職能作用所發(fā)揮的程度為固定值，觀察模型中自變量函數(shù)管理會計職能作用的數(shù)值，若取值范圍在內(nèi)，說明二者關系具有關聯(lián)性，值越小，說明二者的關聯(lián)作用越大。

在多變量函數(shù)公式中，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與企業(yè)資本支出、企業(yè)負債率、企業(yè)經(jīng)濟效益獲得能力有密切關聯(lián)。而管理會計職能作用能夠有效控制企業(yè)資本支出情況、控制企業(yè)負債率、大幅度提升企業(yè)經(jīng)濟效益。為了進一步詳細、清晰地反映管理會計職能作用對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的積極、促進作用，下文對模型結(jié)果進行解釋與說明。

通過表2實驗結(jié)果能夠得出，不管是企業(yè)內(nèi)部的財務資產(chǎn)支出、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級機會，還是企業(yè)經(jīng)濟效益增長能力以及企業(yè)內(nèi)部、外部其他控制變量的數(shù)據(jù)結(jié)果，得到的實驗結(jié)果數(shù)據(jù)范圍都為正數(shù)。這一實驗結(jié)果表明企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中，管理會計職能作用充分發(fā)揮了積極的推動作用，在控制企業(yè)負債率、財務收支、企業(yè)經(jīng)濟效益增長等諸多環(huán)節(jié)上發(fā)揮了積極效果。說明管理會計職能作用對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有明顯的推進作用。管理會計職能作用能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)升級轉(zhuǎn)型。證明假設結(jié)果成立，即在實施了管理會計的企業(yè)中，管理會計有效發(fā)揮了其職能作用，管理會計職能作用能夠推進企業(yè)升級與轉(zhuǎn)型。

表1　變量解釋

表2　實證模型結(jié)果

四、推進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有效應對策略

（一）加強管理會計職能作用的發(fā)揮

會計工作的最基本職能作用就是為企業(yè)做賬，確保企業(yè)財務沒有不良問題。加強會計基本職能作用的發(fā)揮能夠進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益。要加強會計的基本職能作用，首先要對企業(yè)目前的經(jīng)營狀態(tài)以及企業(yè)未來長期戰(zhàn)略目標進行全面預判，會計工作發(fā)揮會計職能作用促進企業(yè)升級轉(zhuǎn)型，需要對企業(yè)自身發(fā)展狀況作充足的了解，便于會計職能作用最大限度發(fā)揮。進一步的，要充分發(fā)揮管理會計職能，管理會計職能要對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模、企業(yè)效益獲得能力、企業(yè)流動資金、市場秩序等企業(yè)經(jīng)濟項目進行深入、徹底、實際的預判。充分發(fā)揮管理會計職能作用，為企業(yè)決策者提供有價值的參考信息，為企業(yè)決策者提供第一手有效信息，促使企業(yè)計劃、決策能夠有效、正常、順利進行。

其次，要建立會計經(jīng)濟指標體系，使經(jīng)濟責任制控制指標落實在企業(yè)發(fā)展的全過程中。將管理會計職能作用充分作用在企業(yè)的各個部門，明確利潤職責，確保企業(yè)目標完成，順利走向轉(zhuǎn)型升級發(fā)展之路。

再次，要做好企業(yè)的資金籌集工作。企業(yè)要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型與升級務必要擁有充足的流動資金和強大的融資能力。企業(yè)對現(xiàn)金流量的管理能力也是決定企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的關鍵。管理會計職能作用能夠抵御財務風險，并能夠挑選出最佳的融資方案，有利于企業(yè)做好資金籌集工作，為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供源源不斷的新鮮血液。

最后，要建立嚴格的會計核算議價體制，明確懲獎機制。企業(yè)的財務數(shù)量巨大且計算縝密，擁有嚴謹?shù)暮怂阕h價體系能夠避免在做賬過程中出現(xiàn)參差不齊的議價標準問題，有利于規(guī)范企業(yè)財務管理。明確的獎懲制度能夠起到遏制不良行為和鼓勵工作主動性的作用，在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中充分體現(xiàn)了管理會計職能發(fā)揮的作用。

（二）推行企業(yè)財務戰(zhàn)略管理

在管理會計職能作用的推動下，企業(yè)財務管理應該逐漸向財務戰(zhàn)略管理方向發(fā)展。企業(yè)財務戰(zhàn)略管理是在管理會計職能作用下生成的一種財務管理模式，是按照企業(yè)總體發(fā)展需求形成的財務管理模式。企業(yè)財務戰(zhàn)略管理綜合運用了理財?shù)母鞣N手段和一切財務資源，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各種財務活動進行客觀、全面、長期、創(chuàng)新的評判與謀劃，使企業(yè)融資成本大幅度降低、投資決策得到充分改善、流動資金得到充分利用，能夠降低企業(yè)財務風險，使企業(yè)到達最佳的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

從我國企業(yè)當下的發(fā)展情況來看，在管理會計職能作用下，企業(yè)財務部門正走進現(xiàn)代化公司政治的概念里，企業(yè)財務部門正在不斷更新企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展理念，企業(yè)財務管理創(chuàng)新能力得到充分提升，并逐漸從財務會計向管理會計與財務戰(zhàn)略管理模式轉(zhuǎn)型升級。企業(yè)內(nèi)部財務核心部門得到轉(zhuǎn)型與升級勢必會帶動企業(yè)向現(xiàn)代化、科技化升級轉(zhuǎn)型。

（三）提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力

企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的核心內(nèi)部動力是提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力。企業(yè)要實現(xiàn)自主創(chuàng)新、達到轉(zhuǎn)型升級的目標，企業(yè)應對薪酬體制進行革新與改革，并實行盈利分配制度，激勵企業(yè)股權(quán)分配。在國家大力推行扶持政策的背景下，企業(yè)應該充分利用這一有利優(yōu)勢，積極運用國家提出的科技創(chuàng)新扶持政策、發(fā)展企業(yè)新興產(chǎn)業(yè)的有利政策，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，推進企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力的同時，要優(yōu)先對企業(yè)管理會計部門的企業(yè)預算、資源配置等方面安排足夠的人力、財力、物力等資源，在滿足物質(zhì)基礎的前提下，不定期對會計工作人員進行培訓并引進國外先進技術人才，確保企業(yè)科技創(chuàng)新能力不斷得到發(fā)展。企業(yè)科技創(chuàng)新能力得到提升，能夠提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、減少企業(yè)生產(chǎn)廢氣、廢水排放、減少企業(yè)能源消耗，大幅度提高企業(yè)資源利用率、增強企業(yè)市場競爭力，達到企業(yè)在管理、生產(chǎn)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)上的轉(zhuǎn)型與升級目標。

作者單位：鄭州財經(jīng)學院科研處

主要參考文獻

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鄭州地方高校技術技能名師工作室立項建設項目“會計電算化工作室”（項目編號：鄭教高［2015］70號）。鄭州地方高校教育教學改革工程第七批項目，（項目名稱：轉(zhuǎn)型背景下應用型本科高校會計相關專業(yè)學生職業(yè)能力培養(yǎng)路經(jīng)研究，立項編號：ZZJG-C7052）。河南省2016年軟科學研究項目，（項目名稱：應用型本科會計專業(yè)學生職業(yè)能力培養(yǎng)路徑研究）。