行業(yè)領(lǐng)軍人才第十期境外培訓(xùn)班學(xué)習(xí)報(bào)告摘編

行業(yè)領(lǐng)軍人才第十期境外培訓(xùn)班學(xué)習(xí)報(bào)告摘編

編者按

2015年9月6日至26日，中注協(xié)在加拿大舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才第十期境外培訓(xùn)班，主題為“加拿大金融業(yè)發(fā)展與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)”。來自加拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、大型金融保險(xiǎn)公司、國(guó)際會(huì)計(jì)公司、知名院校及中資金融公司加拿大分支機(jī)構(gòu)等17家機(jī)構(gòu)的專家或代表、5位大學(xué)教授為學(xué)員授課，圍繞金融業(yè)穩(wěn)定監(jiān)管體制、金融業(yè)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、中國(guó)金融企業(yè)“走出去”、中加金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與監(jiān)管體系比較、大數(shù)據(jù)與信息安全、人民幣國(guó)際化、事務(wù)所金融業(yè)務(wù)拓展、人力資源管理和培訓(xùn)體系等專題進(jìn)行學(xué)習(xí)和研修。現(xiàn)將部分學(xué)員學(xué)習(xí)成果編發(fā)如下，供參考。

為了政府做的更好——加拿大審計(jì)長(zhǎng)辦公室（OAG）專題培訓(xùn)的啟示

天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所史志強(qiáng)

2015年9月22日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才第十期境外（加拿大）培訓(xùn)班一行前往加拿大審計(jì)長(zhǎng)辦公室（以下簡(jiǎn)稱“OAG”）。到達(dá)OAG的辦公樓后，OAG審計(jì)長(zhǎng)助理Nancy Cheng代表OAG對(duì)培訓(xùn)班表示了熱烈的歡迎，隨后為培訓(xùn)班介紹了OAG的歷史延革、法律地位、法律框架、職責(zé)范圍、獨(dú)立性、相關(guān)監(jiān)督關(guān)系等內(nèi)容，Nancy Cheng的演講十分精彩且專業(yè)，使我們對(duì)OAG有了充分的了解，學(xué)員們針對(duì)關(guān)心的一些問題與Nancy Cheng進(jìn)行了交流討論。

一、關(guān)于OAG的介紹

加拿大屬聯(lián)邦制國(guó)家，實(shí)行立法、行政、司法“三權(quán)分立”的政治制度。立法權(quán)屬于議會(huì)，行政權(quán)力由總理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)閣行使，司法權(quán)由法院行使。審計(jì)長(zhǎng)是議會(huì)的一名成員，是聯(lián)邦政府法定審計(jì)師，完全獨(dú)立于政府。OAG是眾議院系列機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)長(zhǎng)直接向議會(huì)負(fù)責(zé)，不受任何行政干預(yù)，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。

OAG負(fù)責(zé)加拿大聯(lián)邦政府及三個(gè)地區(qū)（育空地區(qū)、西北地區(qū)、努納武特地區(qū)）政府的審計(jì)。加拿大的每個(gè)省都有自己獨(dú)立的審計(jì)長(zhǎng)，且不受聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)管轄。

OAG還是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）的成員之一。INTOSAI是由世界各國(guó)最高一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所組成的國(guó)際性組織，創(chuàng)立于1953年，我國(guó)于1982年加入該組織，其主要職責(zé)是統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展以及各會(huì)員國(guó)之間的信息交流與溝通。

（一）OAG的歷史沿革

OAG成立于1878年，John Lorn McDougall被任命為加拿大第一任審計(jì)長(zhǎng)，當(dāng)時(shí)的審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)政府賬目進(jìn)行監(jiān)督，保證公共資金的支出不超越規(guī)定的范圍，并與國(guó)會(huì)準(zhǔn)許的用途相符。在那時(shí)，審計(jì)長(zhǎng)并不考慮效率和效益等要素。

1977年，《總審計(jì)長(zhǎng)法案》擴(kuò)大了審計(jì)長(zhǎng)的責(zé)任。除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，審計(jì)長(zhǎng)被更廣泛地授權(quán)檢查政府管理的事務(wù)。新法案重要的原則是審計(jì)長(zhǎng)不對(duì)政策選擇進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是檢查政策是如何執(zhí)行的。

1985年，OAG增加了效益審計(jì)和專項(xiàng)檢查的職責(zé)。

1995年，法案再次修訂，在加拿大OAG設(shè)立了環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展專員的職位，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展提到了十分重要的地位。

2011年，法案授權(quán)審計(jì)長(zhǎng)對(duì)政府如何使用資金進(jìn)行檢查。

（二）OAG的法律依據(jù)

OAG的法律依據(jù)包括《總審計(jì)長(zhǎng)法案》、《財(cái)務(wù)管理法案》以及一系列其他立法。審計(jì)長(zhǎng)的權(quán)利和責(zé)任在議會(huì)通過的立法中有明確規(guī)定。

自1995年以來，由于《總審計(jì)長(zhǎng)法案》的修訂，OAG具有了與環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的特殊使命，該使命由環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展專員（CESD）代表審計(jì)長(zhǎng)執(zhí)行。

根據(jù)《聯(lián)邦可持續(xù)發(fā)展法案》，CESD必須審查聯(lián)邦政府可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略草案，并對(duì)是否可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。CESD還必須監(jiān)控和報(bào)告聯(lián)邦政府部門在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略后目標(biāo)的完成程度。

（三）OAG的獨(dú)立性

審計(jì)沒有獨(dú)立性就沒有公信力，因此OAG 高度重視審計(jì)的獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，OAG獨(dú)立于政府之外，審計(jì)長(zhǎng)必須是擁有專業(yè)資格的職業(yè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師，必須是無黨派人士，獨(dú)立于任何黨派之外，而且還要做到客觀中立。為了保障審計(jì)的獨(dú)立性，OAG還有多項(xiàng)保障措施：

（1）審計(jì)長(zhǎng)一任10年，不能連任。而且要罷免審計(jì)長(zhǎng)很不容易，必須由議會(huì)參眾兩院分別通過專門決議方可罷免。

（2）OAG有權(quán)自己選擇審計(jì)的項(xiàng)目。

（3）OAG有權(quán)要求政府提供審計(jì)所需的任何信息。

（4）在用人方面，政府不能干涉。

（5）OAG對(duì)政府制定的政策部分可以豁免。

（6）審計(jì)長(zhǎng)的報(bào)告直接提交議會(huì)。每年審計(jì)長(zhǎng)可以向議會(huì)提交四次常規(guī)報(bào)告，除此之外，審計(jì)長(zhǎng)如認(rèn)為有必要，可以在任何時(shí)間提交特別報(bào)告。

（7）議會(huì)小組對(duì)OAG的資金預(yù)算進(jìn)行評(píng)審。

（四）OAG的職員

OAG雇員約580人，分別在渥太華總部和溫哥華、埃德蒙頓、蒙特利爾以及哈利法克斯辦公室。雇員中約2/3為審計(jì)專業(yè)人員，約1/3為后勤及技術(shù)支持人員。

OAG的審計(jì)專業(yè)人員均為其領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)人員，具有豐富的專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，包括會(huì)計(jì)師、工程師、律師、管理專家、信息技術(shù)專家、環(huán)境專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、歷史學(xué)家以及社會(huì)學(xué)家等。所有審計(jì)人員均為研究生，或具有專業(yè)資質(zhì)的本科畢業(yè)生，且很多人具有額外的證書。

OAG對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)認(rèn)證程度很高，對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制主要是依賴于專業(yè)資格認(rèn)證制度，同時(shí)輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。OAG還要求審計(jì)人員每年都要參加一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種專業(yè)資格認(rèn)證考試，在考試費(fèi)用和時(shí)間上給予支持。

OAG還建立了成熟的專家咨詢制度，OAG的咨詢機(jī)構(gòu)包括：高級(jí)咨詢專家組，獨(dú)立會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)咨詢委員會(huì)，土著問題咨詢專家組，環(huán)境咨詢專家組，績(jī)效審計(jì)咨詢委員會(huì)等。

（五）OAG的職責(zé)

OAG的愿景是成為服務(wù)于議會(huì)和地區(qū)立法機(jī)構(gòu)的一個(gè)獨(dú)立的立法審計(jì)辦公室，因工作質(zhì)量和影響受到普遍的尊敬。

OAG的任務(wù)是通過提供信息、建議和鑒證，和立法審計(jì)人員、聯(lián)邦和地區(qū)政府一起合作，成為立法審計(jì)行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，為政府更好地管理和負(fù)責(zé)任做出貢獻(xiàn)。

OAG主要審計(jì)聯(lián)邦政府的約100個(gè)部門和機(jī)構(gòu)，大約40家皇家公司，育空地區(qū)、西北地區(qū)、努納武特地區(qū)的政府以及大約20家地區(qū)公司和機(jī)構(gòu)。

OAG審計(jì)的主要內(nèi)容為政府活動(dòng)和環(huán)境事件。

O A G主要開展三種類型的審計(jì)：

1.財(cái)務(wù)審計(jì)

OAG每年完成約120個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，包括加拿大公開賬務(wù)和國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則主要有：加拿大公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（P S A S）、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSAS）、政府非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府如何管理其活動(dòng)、責(zé)任和資源進(jìn)行獨(dú)立、客觀、系統(tǒng)的評(píng)估。績(jī)效審計(jì)有助于公共服務(wù)更加有效，有助于政府對(duì)議會(huì)和加拿大人民更加負(fù)責(zé)。

OAG每年完成25-30個(gè)聯(lián)邦部門和機(jī)構(gòu)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

績(jī)效審計(jì)的種類繁多，如天氣變暖帶來的嚴(yán)峻問題、魚類棲息地、公共債務(wù)的管理、空氣質(zhì)量健康指數(shù)、飲水安全等，OAG都會(huì)發(fā)表審計(jì)意見。

OAG在決定績(jī)效審計(jì)內(nèi)容時(shí)考慮以下因素：業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、對(duì)加拿大人民的影響、重要性和可操作性、內(nèi)部審計(jì)范圍、過去審計(jì)范圍、是否屬于聯(lián)邦負(fù)責(zé)、對(duì)議會(huì)的重要性、跨部門的復(fù)雜程度等。

3.專項(xiàng)檢查

OAG每年完成2-5個(gè)國(guó)有企業(yè)專項(xiàng)檢查項(xiàng)目，每個(gè)國(guó)有企業(yè)至少每10年進(jìn)行一次專項(xiàng)檢查。

（六）OAG的質(zhì)量保證

OAG試圖堅(jiān)持最高標(biāo)準(zhǔn)，在各個(gè)領(lǐng)域改進(jìn)其運(yùn)作，通過多種方式保證其工作質(zhì)量：

（1）必須采用執(zhí)行專業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方法。

（2）議會(huì)會(huì)評(píng)審OAG的預(yù)算和績(jī)效報(bào)告。

（3）加拿大財(cái)政委員會(huì)每年指定一位外部審計(jì)師對(duì)OAG財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告提交財(cái)政委員會(huì)并報(bào)下議院審議。

（4）OAG也會(huì)被議會(huì)其他的官員和機(jī)構(gòu)審查。

（5）OAG會(huì)主動(dòng)的進(jìn)行信息披露，如費(fèi)用支出等。

（6）O A G也會(huì)開展內(nèi)部審計(jì)。

（7）OAG每年都會(huì)檢查質(zhì)量控制體系，確保其有效運(yùn)行。

（8）OAG還自愿接受外部機(jī)構(gòu)的檢查，如澳大利亞國(guó)家審計(jì)署、英國(guó)國(guó)家審計(jì)署等。

二、啟示與建議

國(guó)家審計(jì)的宗旨是通過獨(dú)立地對(duì)政府行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)政府的管理工作更加的科學(xué)和高效。我國(guó)目前正在進(jìn)行的政府廉政建設(shè)、國(guó)有企業(yè)改革等重大舉措，都需要國(guó)家審計(jì)發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。加拿大建立了比較成熟的國(guó)家審計(jì)體系，有很多方面都值得我們借鑒。

（一）對(duì)獨(dú)立性的保證

獨(dú)立性是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)最基本的要求，OAG在制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行、結(jié)果匯報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)都充分考慮了滿足獨(dú)立性的要求。

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與審計(jì)對(duì)象完全獨(dú)立。如OAG的審計(jì)對(duì)象為聯(lián)邦政府和皇家公司，因此OAG直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，不受政府管轄。此外，OAG的預(yù)算也由議會(huì)參與評(píng)審，從而避免了政府利用其行政權(quán)力影響OAG的獨(dú)立性。

其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程應(yīng)保持獨(dú)立。如OAG在審計(jì)對(duì)象的選擇、對(duì)審計(jì)所需信息的獲取、審計(jì)人員的聘用等方面都擁有完全的自主權(quán)，政府無權(quán)干涉，避免了受到政府的影響。

最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)對(duì)象保持獨(dú)立。如OAG的審計(jì)報(bào)告直接提交議會(huì)，無需經(jīng)過政府，從而有效避免了政府對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

對(duì)比我國(guó)的審計(jì)現(xiàn)狀，獨(dú)立性在理論上已引起了足夠的重視，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在各種各樣的問題，在保持審計(jì)的獨(dú)立性方面我們還需進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）審計(jì)人員的專業(yè)性

由于社會(huì)的高速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也日趨復(fù)雜，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性提出了越來越高的要求，再加上國(guó)家審計(jì)涉及的領(lǐng)域廣、內(nèi)容多，需要審計(jì)隊(duì)伍包含各行業(yè)的專業(yè)人才。

如OAG的審計(jì)專業(yè)人員不僅包含會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的專家，還包含工程師、律師、管理專家、信息技術(shù)專家、環(huán)境專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、歷史學(xué)家以及社會(huì)學(xué)家等各方面的專家隊(duì)伍。

此外，OAG還建立了成熟的專家咨詢制度，通過各個(gè)專業(yè)委員會(huì)或?qū)＜倚〗M提供咨詢，從而保證OAG能夠獨(dú)立地解決在審計(jì)中遇到的各種專業(yè)問題。

（三）對(duì)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的足夠重視

地球的資源總是有限的，因此在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展過程中必須考慮對(duì)環(huán)境的影響和可持續(xù)發(fā)展。加拿大在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面走到了世界的前列，值得我們學(xué)習(xí)。

OAG專門設(shè)置了環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展專員的職位，級(jí)別上相當(dāng)于助理審計(jì)長(zhǎng)。在《總審計(jì)長(zhǎng)法案》中對(duì)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展專員的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。OAG每年開展的審計(jì)項(xiàng)目中，環(huán)境審計(jì)已占到很高的比例。加拿大環(huán)境審計(jì)內(nèi)容已發(fā)展到空氣、水、生物多樣性、氣候變化、危險(xiǎn)和非危險(xiǎn)廢物的處置、泄露的預(yù)防與控制、有毒物質(zhì)、環(huán)境評(píng)估等領(lǐng)域。審計(jì)重點(diǎn)已從對(duì)項(xiàng)目、資金的審計(jì)轉(zhuǎn)移到對(duì)有關(guān)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題的咨詢和評(píng)估。

對(duì)比而言，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作仍存在審計(jì)力量相對(duì)不足，國(guó)家環(huán)境管理法規(guī)不盡完善、缺乏完整的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系和相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)跟不上環(huán)境審計(jì)需求、環(huán)境審計(jì)覆蓋面不廣等諸多問題和困難，加拿大在環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)很值得我們借鑒。

（四）多樣化的審計(jì)內(nèi)容

現(xiàn)代審計(jì)的審計(jì)范圍已遠(yuǎn)不局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)，由于政府行為的多樣化，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍只有緊跟政府的節(jié)奏，拓展審計(jì)領(lǐng)域，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)政府的全方位監(jiān)督，以促進(jìn)政府更好地運(yùn)行。

如OAG的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包含諸如天氣變暖帶來的嚴(yán)峻問題、魚類棲息地、公共債務(wù)的管理、空氣質(zhì)量健康指數(shù)、飲水安全等多個(gè)領(lǐng)域。

（五）相互監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)機(jī)構(gòu)必須保證其審計(jì)成果的質(zhì)量，從而更好發(fā)揮審計(jì)的作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)也需要接受其他機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，形成多機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督的機(jī)制。

如OAG每年都由外部審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，議會(huì)的其他機(jī)構(gòu)甚至非加拿大的審計(jì)機(jī)構(gòu)都有可能對(duì)OAG的工作進(jìn)行檢查。通過多機(jī)構(gòu)互相監(jiān)督的機(jī)制，加拿大政府和OAG在公開化、透明化方面都得到了很好的保障。

三、結(jié)束語

加拿大作為發(fā)達(dá)國(guó)家的代表，在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域積累了很多先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，但我們同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到加拿大和我國(guó)的國(guó)情存在很大的差異，對(duì)于加拿大的國(guó)家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)我們并不能簡(jiǎn)單地照搬，而應(yīng)活學(xué)活用，借鑒其已獲得成功并適合我國(guó)國(guó)情的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，最終實(shí)現(xiàn)“為了政府做的更好”的國(guó)家審計(jì)目的。

淺談大數(shù)據(jù)

天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所汪煥新

2015年9月14日，加拿大滑鐵盧大學(xué)（Waterloo）的梁梅（May Leung）和肯·盧（Kieng Iv）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才第十期境外（加拿大）培訓(xùn)班學(xué)員他們對(duì)大數(shù)據(jù)的專門研究，主要介紹了大數(shù)據(jù)的概念和歷史沿革，講解了大數(shù)據(jù)的分析方法及分析工具，以及大數(shù)據(jù)可視化。老師的介紹和講解引起了學(xué)員強(qiáng)烈的共鳴，課堂氣氛活躍，并激起了激烈的討論。

一、滑鐵盧大學(xué)專家有關(guān)大數(shù)據(jù)研究成果

（一）什么是大數(shù)據(jù)

May Leung從三個(gè)角度對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行了定義：

1.數(shù)據(jù)容量越來越大——數(shù)據(jù)量呈指數(shù)級(jí)增加。

2.數(shù)據(jù)速度越來越快——為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的相關(guān)性，數(shù)據(jù)運(yùn)行及處理數(shù)據(jù)的速度要求越來越快。

3.數(shù)據(jù)類型越來越多——結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)種類繁多，為了進(jìn)行有意義的分析，需要的數(shù)據(jù)分析工具類型繁多。

（二）關(guān)于大數(shù)據(jù)的歷史沿革

1880年，美國(guó)花了8年的時(shí)間完成當(dāng)年的人口普查，預(yù)計(jì)1890年的人口普查需要10年時(shí)間完成數(shù)據(jù)處理。1890年，美國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家赫爾曼?霍爾瑞斯（Hermann Hollerith）發(fā)明了一臺(tái)電動(dòng)器來讀取卡片上的洞數(shù)，該機(jī)器只用一年就完成了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。后來Hermann Hollerith的這項(xiàng)技術(shù)也成為IBM的基礎(chǔ)。

1970年，在IBM實(shí)驗(yàn)室工作的牛津大學(xué)數(shù)學(xué)家埃德加·弗蘭克·科德（Edgar F. Codd）發(fā)表了文章，在文章中解釋了信息怎樣存儲(chǔ)在大型數(shù)據(jù)庫中，但不知道信息怎樣分解、儲(chǔ)存在哪兒。直到今天，信息檢索仍然需要掌握相當(dāng)熟練的計(jì)算機(jī)知識(shí)，有時(shí)候甚至需要專家的工作——一項(xiàng)耗時(shí)耗費(fèi)的工作。今天，大部分的日常數(shù)據(jù)交換，如查詢銀行賬戶、使用信用卡、股票交易、履行訂房、在線購物等，都使用了建立在關(guān)系數(shù)據(jù)庫理論基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

1989年，霍華德·德萊賽（Howard Dresner）將盧恩（Hans Peter Luhn）在1958年提出的概括性詞匯商業(yè)智能（BI）進(jìn)行了進(jìn)一步解讀。H o w a r d Dresner將BI定義為通過以事實(shí)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)體系來改善商業(yè)決策的概念和方法。不久，為了滿足商業(yè)對(duì)BI更高的要求，產(chǎn)生了一些公司，包括Business Objects、Actuate、Crystal Reports和 MicroStrategy，他們?yōu)榭蛻籼峁?shù)據(jù)分析和分析報(bào)告。

1992年，Crystal Reports公司率先使用Windows系統(tǒng)完成了首份簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)庫報(bào)告。這可以以最少的代碼從多數(shù)據(jù)源中產(chǎn)生單一數(shù)據(jù)報(bào)告。使得企業(yè)能夠以較低成本緩解了企業(yè)由于數(shù)據(jù)飽和產(chǎn)生的壓力。

19世紀(jì)90年代，是技術(shù)爆炸的時(shí)代，BI數(shù)據(jù)開始以微軟EXCEL文件格式存儲(chǔ)。1997年，邁克爾·萊斯卡（Michael Lesk）出版了《世界上究竟有多少信息》。他認(rèn)為世界上可能有幾千拍的已知信息，到2000年，磁盤和硬盤的生產(chǎn)量就能滿足全部的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。因此，未來幾年所有的信息都會(huì)存儲(chǔ)，不會(huì)遺漏。1999年，《計(jì)算機(jī)周報(bào)》發(fā)表了關(guān)于怎樣選擇和安裝企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）的邀請(qǐng)稿，在邀請(qǐng)稿中分析了預(yù)測(cè)性分析將會(huì)對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生影響。

2001年，軟件及服務(wù)的縮寫SaaS出現(xiàn)在《軟件及信息工業(yè)》（SIIA）網(wǎng)絡(luò)商業(yè)版的一篇文章中。在同一年，Gartner的分析師道格·萊尼（D o u g Laney）出版了一份標(biāo)題為《為3 D數(shù)據(jù)管理的研究報(bào)告》：“管理數(shù)據(jù)量（Volume）、數(shù)據(jù)速度（Velocity）及數(shù)據(jù)種類（Variety）”。直到今天，3Vs仍然是一個(gè)被廣泛認(rèn)可的解讀大數(shù)據(jù)的維度。

2006年，為了應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)爆炸產(chǎn)生的對(duì)新系統(tǒng)的需求，出現(xiàn)了Hadoop軟件。Hadoop是免費(fèi)存儲(chǔ)和處理數(shù)據(jù)的100%開源軟件，該軟件支持以經(jīng)濟(jì)的、工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)器分步處理平行數(shù)據(jù)，并且這種數(shù)據(jù)處理可以無限擴(kuò)大規(guī)模。

2009年，BI成為商業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，2012年數(shù)據(jù)科學(xué)家成為了21世紀(jì)最“性感”的職業(yè)。未來的數(shù)據(jù)會(huì)怎樣發(fā)展？研究數(shù)據(jù)表明，到2020年每年產(chǎn)生的數(shù)據(jù)將是2009年的44倍，這意味著率先完成大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型的企業(yè)將面臨更多機(jī)會(huì)。

（三）認(rèn)知計(jì)算及在IBM中的應(yīng)用

認(rèn)知計(jì)算系統(tǒng)自然地與人學(xué)習(xí)和互動(dòng)，到人和機(jī)器都會(huì)有自己的行為方式。通過穿透分析大數(shù)據(jù)，認(rèn)知計(jì)算系統(tǒng)幫助專業(yè)人士做出更有利的決策。認(rèn)知計(jì)算使用包括自然語言處理技術(shù)，使得技術(shù)本身能夠理解其所處理數(shù)據(jù)的意義。

K i e n g I v介紹了沃 森（Watson）——IBM開發(fā)的智能機(jī)器。Watson使用結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過觀察、交互、評(píng)估，最終做出自己的判斷。首先，隨著時(shí)間的推移，Watson通過反饋學(xué)習(xí)，以令人難以置信規(guī)模學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。其次，Watson收集所有的信息，為幫助專業(yè)人士作出更好的決策提供有意義的信息。Watson提供的服務(wù)包括認(rèn)知性格、認(rèn)知概念、權(quán)衡、機(jī)器編譯。

（四）大數(shù)據(jù)分析工具介紹及舉例

Kieng Iv將大數(shù)據(jù)分析工具分為：

（1）數(shù)據(jù)可視化工具，包括Tableau、QlikView、Spotfire。

（2）審計(jì)分析工具，包括ICL、IDEA、TopCAATs。

（3）預(yù)測(cè)性分析工具，包括SAS、R、Python。

（4）其他工具，包括Import. io、OpenRefine、Hadoop。

其中，Hadoop是一款能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)進(jìn)行分布式處理的開源軟件，它能以較高的容錯(cuò)從單一服務(wù)器擴(kuò)展到許多服務(wù)器。Hadoop軟件主要包括分布式文件系統(tǒng)（HDFS）和分布式計(jì)算框（Map Reduce）：

1.HDFS

Hadoop能夠以超過單個(gè)機(jī)器的容量?jī)?chǔ)存大量數(shù)據(jù)文件的簇系統(tǒng)，之所以能夠做到這一點(diǎn)，是因?yàn)镠adoop能夠在不同的節(jié)點(diǎn)提取和分配信息。

2.Map Reduce

其他類型的數(shù)據(jù)處理是線性的——數(shù)據(jù)必須從存儲(chǔ)單元中提取一步一步地進(jìn)行處理，而Hadoop對(duì)這種方式進(jìn)行了改進(jìn)，它能夠?qū)?shù)據(jù)分割后再組合進(jìn)行計(jì)算。

隨后Kieng Iv簡(jiǎn)要介紹了Hadoop在美國(guó)最大的銀行應(yīng)用案例。首先分析了存在的問題是銀行經(jīng)營(yíng)所需要的大數(shù)據(jù)是分散的，具體困境體現(xiàn)在以下方面：

（1）銀行需要宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的貨幣化數(shù)據(jù)。

（2）監(jiān)管和公司政策都需要保護(hù)客戶隱私。

（3）數(shù)據(jù)集以LOBs格式分散存儲(chǔ)在獨(dú)立單元中。

（4）IT的挑戰(zhàn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)連接及保持匿名性極其困難。

針對(duì)上述問題，提出了應(yīng)對(duì)方案，就是使用統(tǒng)一的安全策略將數(shù)據(jù)流集中在一個(gè)數(shù)據(jù)池中，減少存儲(chǔ)成本，具體體現(xiàn)在：

（1）使用單一安全策略從數(shù)據(jù)平臺(tái)提取多重?cái)?shù)據(jù)集。

（2）通過去標(biāo)識(shí)、掩蓋、加密、身份認(rèn)證和訪問控制來保持隱私。

（3）所有的部門都可以接觸追加數(shù)據(jù)。

（4）可以與Hortonworks 、SAS、R、RedHat 及 Splunk進(jìn)行無縫對(duì)接。

（五）加拿大審計(jì)公司數(shù)據(jù)分析視角

在加拿大規(guī)模較大的審計(jì)公司中，大數(shù)據(jù)專家使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)（CAAT）幫助審計(jì)人員在日常審計(jì)中使用可視化數(shù)據(jù)去分析客戶和審計(jì)樣本總體。這些公司也會(huì)投資新的技術(shù)，認(rèn)同數(shù)據(jù)分析的必要性。為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管環(huán)境的調(diào)整，獲取技術(shù)以廣泛的應(yīng)用數(shù)據(jù)分析。

最后Kieng Iv以三個(gè)案例介紹了大數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)用，自動(dòng)機(jī)計(jì)算保險(xiǎn)索賠、電信收入保障、海關(guān)報(bào)關(guān)經(jīng)紀(jì)。

二、大數(shù)據(jù)普及應(yīng)用與挑戰(zhàn)的分析

大數(shù)據(jù)幾乎改變了商業(yè)的各個(gè)方面，包括研發(fā)、銷售和推廣、供應(yīng)鏈管理等，并為經(jīng)濟(jì)提供了新的增長(zhǎng)點(diǎn)。大數(shù)據(jù)已經(jīng)在很多領(lǐng)域或部門開始了具體應(yīng)用，特別是在金融行業(yè)中，如中國(guó)工商銀行，境外網(wǎng)絡(luò)已擴(kuò)展至41個(gè)國(guó)家和地區(qū)，通過17，122個(gè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、338個(gè)境外機(jī)構(gòu)和2007個(gè)代理行及網(wǎng)上銀行、電話銀行和自助銀行等分銷渠道，向509萬公司客戶和4.65億個(gè)人客戶提供廣泛的金融產(chǎn)品和服務(wù)。而其所有的數(shù)據(jù)均儲(chǔ)存在上海，企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)數(shù)據(jù)量已超過350TB。隨著社會(huì)信息化、數(shù)據(jù)化程度的進(jìn)一步加深，大數(shù)據(jù)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的作用會(huì)越來越大。

大數(shù)據(jù)的安全性要求也將越來越突出。隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)的快速發(fā)展，全球數(shù)據(jù)量出現(xiàn)了爆炸式增長(zhǎng)。在大數(shù)據(jù)不斷向各個(gè)行業(yè)，深刻影響國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、民生和國(guó)防的同時(shí)，其安全問題也將對(duì)個(gè)人隱私、社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家安全帶來巨大的潛在威脅。

大數(shù)據(jù)的安全問題體現(xiàn)在多個(gè)方面。首先，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施受到攻擊會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失及泄露，2014年全年，安全企業(yè)監(jiān)測(cè)到的安卓系統(tǒng)用戶感染惡意程序達(dá)3.19億人次，平均每天惡意程序感染量達(dá)87.5萬人次。其次，新型網(wǎng)絡(luò)威脅，2014年“心臟出血”（Heartbleed）漏洞威脅全球2/3的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器內(nèi)存儲(chǔ)的用戶名、密碼及服務(wù)器證書、私鑰等敏感數(shù)據(jù)安全。再次，在利益驅(qū)動(dòng)下，針對(duì)用戶信息的非法收集、竊取、販賣和利用行為日漸猖獗，國(guó)內(nèi)倒賣用戶信息的地下產(chǎn)業(yè)鏈總規(guī)模已超過百億。最后，隨著以經(jīng)濟(jì)和民生需求為導(dǎo)向的數(shù)據(jù)開放共享需求日益強(qiáng)烈，開放共享與安全保護(hù)矛盾日顯突出。

隨著大數(shù)據(jù)安全問題日漸突出，應(yīng)在完善數(shù)據(jù)保護(hù)法律體系、強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全技術(shù)手段、完善數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)體系等方面加強(qiáng)大數(shù)據(jù)的安全保障。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)提供專業(yè)服務(wù)

特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì) （ACCA）與美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （IMA）曾聯(lián)合發(fā)布的《大數(shù)據(jù)：機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)》（Big data: its power and perils）中指出，“大數(shù)據(jù)如何影響商業(yè)世界？”是會(huì)計(jì)師和財(cái)會(huì)專業(yè)人士最應(yīng)該問自己的一個(gè)問題。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。可以從三個(gè)方面來分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)：

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估。從機(jī)遇上來看，可以不斷開發(fā)新的方法和工具幫助企業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，通過持續(xù)監(jiān)控及質(zhì)量控制為客戶的數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供增值。從挑戰(zhàn)上來看，隨著新數(shù)據(jù)的應(yīng)用，大數(shù)據(jù)會(huì)迅速貶值。根據(jù)用途的不同，大數(shù)據(jù)的價(jià)值差異加大。未來監(jiān)管規(guī)則、全球監(jiān)管和隱私權(quán)保護(hù)的不確定對(duì)大數(shù)據(jù)的價(jià)值也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。上述都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估帶來挑戰(zhàn)。

第二，利用大數(shù)據(jù)幫助客戶作出經(jīng)濟(jì)決策。從機(jī)遇上來看，利用大數(shù)據(jù)可以為客戶的實(shí)時(shí)決策提供更多的專業(yè)支持。通過協(xié)作，可以知道怎樣才能最好地與內(nèi)部和外部利益相關(guān)者共享大數(shù)據(jù)。從挑戰(zhàn)上來看，自助服務(wù)和自動(dòng)化的發(fā)展會(huì)減少客戶對(duì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部報(bào)告的需求，文化壁壘也會(huì)對(duì)在組織之間共享數(shù)據(jù)形成障礙。

第三，使用大數(shù)據(jù)對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。從機(jī)遇上來看，使用數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)前景廣闊。也可以利用大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)辨識(shí)客戶舞弊和法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在開拓新市場(chǎng)和開發(fā)新產(chǎn)品方面，可以使用大數(shù)據(jù)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)性分析。從風(fēng)險(xiǎn)上來看，使用多來源的數(shù)據(jù)分析來辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，怎樣確保數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性是一個(gè)難題。

通過May Leung和Kieng Iv的講解，學(xué)員對(duì)大數(shù)據(jù)的概念、特點(diǎn)、使用費(fèi)分析工具有所了解。通過組員的熱烈討論，更深刻認(rèn)識(shí)到發(fā)展大數(shù)據(jù)不僅僅是一項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略，而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍班學(xué)員，要更加嚴(yán)格要求自己、用新的理念和知識(shí)武裝自己，把握機(jī)遇，不懼挑戰(zhàn)，攜手迎接注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)美好的明天。

加拿大公眾責(zé)任委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查模式概覽

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所孫繼華

2015年9月9日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才第十期境外（加拿大）培訓(xùn)班走進(jìn)了加拿大公眾責(zé)任委員會(huì) （CPAB），加拿大公眾責(zé)任委員會(huì)布萊恩·加貝爾（Brian Gabel） 和簡(jiǎn)·威廉姆森（Jane Williamson）等4位專家專題介紹了CPAB的職責(zé)與地位、執(zhí)業(yè)檢查情況、當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r和面臨的問題，并與他們展開了熱烈的討論。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)檢查模式給學(xué)員們留下了深刻的印象。

一、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)檢查模式

在加拿大，由議會(huì)授權(quán)加拿大特許專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CPA Canada）協(xié)會(huì)管理職能，包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人會(huì)員的注冊(cè)、后續(xù)教育和職業(yè)準(zhǔn)則制定；授權(quán)CPAB行使對(duì)公眾上市公司的監(jiān)管職能，包含對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查、懲戒和處罰。同時(shí)，在加拿大的各個(gè)省和地區(qū)，由省和地區(qū)政府授權(quán)地方協(xié)會(huì)行使對(duì)個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的管理和監(jiān)督職能。

（一）加拿大公眾責(zé)任委員會(huì)的概況

1. 職責(zé)與宗旨：CPAB成立于2003年，主要負(fù)責(zé)對(duì)加拿大全體公眾上市公司的執(zhí)業(yè)檢查，是與CPA Canada平行的第三方獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。其宗旨是：提升審計(jì)質(zhì)量、推動(dòng)獨(dú)立審計(jì)，增強(qiáng)投資者對(duì)公眾上市公司審計(jì)報(bào)告完整性的信心，保護(hù)投資者利益。

2. 人員構(gòu)成：檢查委員會(huì)現(xiàn)有員工53人，外聘專家9人，人員主要來自于曾在各個(gè)行業(yè)工作過的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、顧問等。

3. 地位：CPAB處于資本市場(chǎng)中的第四環(huán)節(jié)，屬于外部獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是對(duì)出具公眾上市公司審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查。詳見圖1。

4. 戰(zhàn)略：CPAB通過執(zhí)業(yè)檢查、思想領(lǐng)導(dǎo)以及邀請(qǐng)利益相關(guān)者參與等三種方式，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

5. 與其他職業(yè)監(jiān)管者的合作情況：（1）美國(guó)：上市公司監(jiān)管委員會(huì)（2005）。（2）英聯(lián)邦：財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（2009）。（3）澳大利亞：澳大利亞證券和投資委員會(huì)（2011）。（4）日本:日本公認(rèn)金融服務(wù)局（2012）。（5）瑞士：聯(lián)邦政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（2014）。（6）中國(guó)：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部（正在籌備中）。

（二）執(zhí)業(yè)檢查

1. 檢查對(duì)象

CPAB的檢查對(duì)象是出具公眾上市公司審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每年檢查的事務(wù)所（包括關(guān)聯(lián)成員所）業(yè)務(wù)覆蓋99.5%的市值和88%的審計(jì)報(bào)告總量，這里所指的每年檢查的事務(wù)所是指審計(jì)報(bào)告客戶（含成員所）超過100家的事務(wù)所。

根據(jù)被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)分布，CPAB執(zhí)業(yè)檢查覆蓋加拿大全部13個(gè)省、地區(qū)和部分海外地區(qū)，涵蓋了7，880個(gè)審計(jì)報(bào)告發(fā)布主體，其中被審計(jì)單位總部設(shè)在安大略省的有3，912個(gè)，設(shè)在不列顛哥倫比亞省的1，765個(gè)，設(shè)在魁北克省的877個(gè)，這三個(gè)省的審計(jì)報(bào)告發(fā)布主體共有6，554個(gè)，占報(bào)告主體總量的83.17%。因此檢查委員會(huì)的人員分布也主要集中在上述三個(gè)省，并對(duì)其他地區(qū)以及本地區(qū)的部分非重點(diǎn)事務(wù)所采取遠(yuǎn)程檢查的方式。值得一提的是，在中國(guó)，有32個(gè)加拿大審計(jì)報(bào)告主體，其中有25個(gè)在大陸地區(qū)，7個(gè)在香港。此外，有59個(gè)報(bào)告主體的重要分支（貢獻(xiàn)20%的資產(chǎn)或收入的分支）分布在中國(guó)，其中54個(gè)在大陸，5個(gè)在香港。

從2012-2014年執(zhí)業(yè)檢查的行業(yè)分布來看，檢查主要集中在金融、綜合性行業(yè)、石油和天然氣這三個(gè)領(lǐng)域。在金融領(lǐng)域中，銀行、人壽保險(xiǎn)、資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)類審計(jì)報(bào)告數(shù)量較少，合計(jì)48個(gè)，占金融類審計(jì)報(bào)告總量的19.59%，但是覆蓋了95.43%的市值，屬于重點(diǎn)檢查領(lǐng)域。具體檢查行業(yè)分布及金融領(lǐng)域明細(xì)分類詳見圖2、圖3。

銀行審計(jì)執(zhí)業(yè)檢查通常關(guān)注的領(lǐng)域包括：（1）貸款撥備的計(jì)提情況。（2）金融工具的估值。（3）所得稅策略。（4）商譽(yù)和有形資產(chǎn)的減值計(jì)提情況。（5）信息技術(shù)。（6）結(jié)構(gòu)化主體。（7）審計(jì)師的獨(dú)立性。

2. 檢查策略

CPAB執(zhí)業(yè)檢查遵循重要性原則，著重致力于對(duì)審計(jì)報(bào)告數(shù)量排名前75位的事務(wù)所進(jìn)行檢查，其他事務(wù)所除非在CPAB的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中被認(rèn)定為需要特別關(guān)注才會(huì)被納入檢查范圍。

根據(jù)被檢查事務(wù)所的規(guī)模，CPAB的檢查頻次分為3種：其中審計(jì)報(bào)告數(shù)量超過100份的事務(wù)所每年檢查一次；審計(jì)報(bào)告數(shù)量在55-99份之間的事務(wù)所每?jī)赡隀z查一次；審計(jì)報(bào)告數(shù)量少于55份的事務(wù)所每三年檢查一次。其中:被分類為需每年檢查的14家事務(wù)所承接的客戶占有99.5%的市值，出具的審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總量的88%，所以對(duì)這些事務(wù)所每年檢查可以做到有的放矢、事半功倍。

CPAB在2014年共檢查42家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，177個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，并對(duì)6份審計(jì)報(bào)告出具約談提示措施。

事實(shí)上，在一個(gè)典型的檢查年度，CPAB通常檢查40個(gè)左右事務(wù)所，175份項(xiàng)目底稿，具體為：頻次為每年檢查一次的事務(wù)所共有14個(gè)，每年抽檢審計(jì)底稿160個(gè)；隔年檢查的事務(wù)所每年抽查1-2個(gè)，抽檢審計(jì)底稿5個(gè)；三年檢查一次的事務(wù)所每年抽檢5-10個(gè)，抽檢審計(jì)底稿15-20個(gè)。此外，對(duì)于外資事務(wù)所，每年抽檢1-2個(gè)，抽檢審計(jì)底稿2-4個(gè)。每年跟蹤20個(gè)左右事務(wù)所以前年度存在問題的整改落實(shí)情況。

圖1　CPAB在資本市場(chǎng)中的角色

圖2　2012-2014執(zhí)業(yè)檢查行業(yè)分布

圖3　金融領(lǐng)域二級(jí)分類分布

選擇檢查報(bào)告時(shí)主要考慮的原則如下：（1）報(bào)告主體的風(fēng)險(xiǎn)。（2）報(bào)告主體規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)。（3）報(bào)告主體行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。（4）其他因素。

3. 檢查程序

檢查程序分為四部分:（1）檢查執(zhí)業(yè)程序執(zhí)行情況，包含核心程序和重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域的程序。（2）檢查審計(jì)底稿。（3）歸納檢查總結(jié)，包含檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題和建議。（4）追查問題產(chǎn)生的原因。

在具體的項(xiàng)目檢查過程中，CPAB也并非一頁一頁地全面檢查，而是對(duì)被抽查的項(xiàng)目分組，并由每組的組長(zhǎng)根據(jù)重要性原則選取2-4個(gè)重點(diǎn)檢查領(lǐng)域和所有項(xiàng)目普遍存在關(guān)鍵領(lǐng)域，然后將其分配給組員進(jìn)行有針對(duì)性的測(cè)試，通常檢查一個(gè)項(xiàng)目需要60-90個(gè)小時(shí)，對(duì)部分大項(xiàng)目的檢查會(huì)超過200小時(shí)。

4. 檢查結(jié)果

CPAB檢查的成果包含：檢查中發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)告、追查問題產(chǎn)生的原因報(bào)告和事務(wù)所檢查報(bào)告（包含審計(jì)建議或者處罰措施）。

CPAB檢查的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），旨在通過執(zhí)業(yè)檢查來驗(yàn)證事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是否存在重大審計(jì)缺陷，是否未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)用于支持其所得出的審計(jì)結(jié)論，并針對(duì)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題提出整改建議，進(jìn)而提升事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量。

對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題，CPAB會(huì)與事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人私下溝通，并限期180天內(nèi)整改，如果逾期未改將采取進(jìn)一步的訓(xùn)誡措施，包括：約談提示、限制執(zhí)業(yè)、處罰。其中處罰會(huì)在行業(yè)的相關(guān)媒體進(jìn)行公示，以示懲戒。

5.檢查工作面臨的問題

CPAB作為監(jiān)管部門，主要是通過執(zhí)業(yè)檢查、分享執(zhí)業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)成果、開會(huì)討論、提供指導(dǎo)材料等形式監(jiān)管關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升事務(wù)所管理水平以及對(duì)審計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。目前面臨的主要問題是如何為監(jiān)管活動(dòng)提供指引，以及制定年度評(píng)估工具和全面審查工具。

二、從加拿大行業(yè)監(jiān)管延伸看美英等國(guó)行業(yè)監(jiān)管模式

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門是公眾上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），該委員會(huì)是2002年安然事件之后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過《薩班斯-奧克斯利法案》授權(quán)成立的法定自律監(jiān)管組織。PCAOB經(jīng)費(fèi)由行業(yè)支付，運(yùn)作獨(dú)立于行業(yè)，法定職責(zé)是：資格注冊(cè)、規(guī)則制定、監(jiān)督檢查和自律懲戒，即：在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律組織，公眾公司執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和監(jiān)管由PCAOB統(tǒng)一負(fù)責(zé)。

在英國(guó)，根據(jù)公司法，協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)依據(jù)皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會(huì)的規(guī)定，行業(yè)的監(jiān)督懲戒部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，即英國(guó)采取行業(yè)自律的模式，并且標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)督均由協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，在協(xié)會(huì)下設(shè)調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)或紀(jì)律委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，履行監(jiān)督職責(zé)。采用類似模式的還有澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國(guó)家。

三、啟示

1.在加拿大，CPA Canada 和CPAB分別負(fù)責(zé)個(gè)人會(huì)員的管理和事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查工作，在大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)，會(huì)員的管理和行業(yè)的監(jiān)管都隸屬于一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)。聯(lián)系美英等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，筆者認(rèn)為，雖然從表面上看來，CPA Canada負(fù)責(zé)制定標(biāo)準(zhǔn)，CPAB負(fù)責(zé)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況是職責(zé)分離，更加獨(dú)立，但事實(shí)上有以下兩點(diǎn)問題：一是審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查，需要應(yīng)用到執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于不是準(zhǔn)則制定部門，未參與過執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的討論、制定、反復(fù)修訂、反饋，所以對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的把握、理解未必全面，“實(shí)踐派”也許經(jīng)驗(yàn)豐富，但若缺乏扎實(shí)的理論支撐，可能存在難以服眾的問題。二是準(zhǔn)則制定部門不參與執(zhí)業(yè)檢查，對(duì)于執(zhí)業(yè)過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，以及現(xiàn)有準(zhǔn)則中存在的不合理、爭(zhēng)議性問題沒有直觀的感受，在制定準(zhǔn)則和參與國(guó)際準(zhǔn)則溝通反饋的過程中難免淪為“學(xué)術(shù)派”。

2.以美國(guó)、英國(guó)為代表，加拿大、澳大利亞等國(guó)沿用的行業(yè)自律模式，對(duì)于我國(guó)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、增加專業(yè)的行業(yè)監(jiān)管具有一定的借鑒意義。在我國(guó)，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)”， 第35條“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行”。從上面的規(guī)定可以看出，在我國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)的制定在中注協(xié)，但是準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)通過的決策權(quán)是在財(cái)政部，同時(shí)由于行政管理、經(jīng)費(fèi)使用均接受財(cái)政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，因此中注協(xié)事實(shí)上成為政府主導(dǎo)下的行業(yè)自律組織，但是自律又是不完整的。

借鑒加拿大、美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理，對(duì)于推動(dòng)政府簡(jiǎn)政放權(quán)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我管理具有一定的積極作用，同時(shí)，由于協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)主要來自于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這樣更有利于發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源的配置和導(dǎo)向運(yùn)作，吸引和留住更多的專業(yè)化人才，從而保證更加專業(yè)和有效率的監(jiān)管。

3.CPAB的學(xué)習(xí)經(jīng)歷給了我們一個(gè)更加全局的視角。CPAB在抽查審計(jì)報(bào)告時(shí)主要考慮4方面的因素：審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體的規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)主體的其他風(fēng)險(xiǎn)。筆者最印象深刻的是，Jane Williamson在講述這些風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候用了一個(gè)宏觀的、動(dòng)態(tài)的概念，關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)但又不僅僅局限于審計(jì)本身，視角更加深遠(yuǎn)。比如他舉例介紹說我們關(guān)注行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，要根據(jù)國(guó)內(nèi)、國(guó)際以及這個(gè)行業(yè)的上下游市場(chǎng)進(jìn)行綜合衡量，同時(shí)，如果行業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，要關(guān)注是否會(huì)導(dǎo)致大規(guī)模的裁員，被裁的員工是否有按揭貸款，如果這些貸款違約，是否會(huì)帶來金融風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。這種全局性的思維對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管也具有一定的借鑒意義。