共同稅基

共同稅基

企業利用歐盟國家不同的稅收規定進行大規模避稅以至稅收低至不可持續水平的行為引發了越來越多的關注，歐盟委員會決定對此采取行動。2015年6月，歐盟提出《公平有效企業稅稅收行動方案》（ActionPlanforFairandEfficientCo rporateTaxation），決定在28個成員國內推行企業稅改。方案包含了一系列措施，如建立共同統一公司稅稅基（CommonConsolidatedCorp orateTaxBase，CCCTB），以及確保跨境經營的企業在所有國家都能采用統一納稅標準。這些方案最初于2011年提出，旨在推行盈利發生地就地納稅規定，但一直未得到歐盟理事會和代表國的批準。

2015年3月，歐盟委員會曾就跨境稅收自動信息交換等亟待解決的一系列問題，推出加強稅收透明度的改革方案。三個月后提出的稅改行動方案被看作是這一改革方案的延伸，目的在于打擊企業避稅行為，維護成員國可持續的稅收收入，以及促進單一市場的業務發展。除此之外，歐盟委員還就稅收信息披露展開了磋商，議題涉及跨國企業的國別稅收報告（country-by-countrytaxreporting，CbCR）等內容。

歐盟在就全新稅改方案發表的聲明中稱，現行的歐盟企業稅收制度“是不符合現代經濟發展步伐的。各成員國差別化征稅給部分企業避稅帶來了可乘之機。不僅讓成員國遭受了巨大的稅收損失、給公民帶來了沉重的負擔，還導致正規納稅企業無法（與避稅企業）進行公平的競爭”。

歐盟委員會經濟金融事務、稅收和關稅同盟委員莫斯科維奇（PierreMoscovici）在稅改方案發布當天表示：“歐盟企業稅收制度亟待徹底改革。為了經濟的良性發展，給企業創造公平的競爭環境，成員國應當攜手共進，推動公平稅收的實行。”

莫斯科維奇指出：“歐盟委員會已經在歐盟打下了稅改的基礎，接下來就看各成員國的行動了。”

CCCTB是稅改方案的關鍵。如果得以采用，跨境經營的企業就不必面對28個不同的稅收標準。不過，考慮到歐盟委員會在2011年提出類似方案時，就沒能得到成員國的支持，如今可能需要在游說委員會成員上更加一把勁。值得注意的是，委員會提議將“共同稅基”延期，而這正是阻撓2011年類似法案獲得通過的最大爭議。

共同稅基意味著，在不同地區經營的企業不必面對每個國家和地區不同的稅收標準，而是采用統一標準。歐盟委員會計劃就共同稅基出臺一個單獨的議案，讓企業能夠用一國營業利潤抵銷另一國的營業損失，“預計這一方案最早將于2016年推出”。

跨國企業強制執行

逐步推行并不是新方案與2011年提案的唯一區別。新方案對相關規定提出了強制執行的要求，至少跨國企業必須遵守，而之前只是選擇性執行。歐盟委員會表示，自2011年提案推出以來，CCCTB在打擊避稅方面所可能起到的作用已經受到越來越多的認可，但是“受益于現存稅制漏洞的大型企業不會輕易妥協”，因此，如果要對避稅行為產生實質性的影響，就必須做出強制執行的要求。

但關鍵問題仍在于歐盟委員會能否獲得成員國的支持。“CCCTB的推行不可能即刻實現。”ACCA稅務主管喬德理FCCA（ChasRoy-Chowdhury）表示。他警告說，如果一開始不采用共同稅基，就會大大減少稅改方案對于大企業的吸引力。但他還補充道：“即使歐盟委員會放棄共同稅基，稅改仍不是一件容易的事情。金融危機以后，歐盟成員國更加不愿意放棄稅務主權。而（根據歐盟理事會的投票規則）稅改方案需要得到所有成員國的一致通過，因此，我認為歐盟委員會還有很長的路要走。”

但是，喬德理表示：“ACCA會積極參與稅改方案的推動，也希望委員會和歐盟最終能夠取得勝利。我們只是希望大家對于稅改的推進時間不要有過于不切實際的期待。”他補充道，“歐盟成員國數量眾多，要快速推進變革是非常困難的。企業稅改計劃的所有方面都需要時間來完成，我們也需要對此做好準備。”

對于企業稅改計劃，不僅歐盟委員會主席容克（Jean-ClaudeJuncker）所屬政黨歐洲人民黨反應平平，就連歐洲議會也沒有表現出很大的熱情。議會成員認為雖然稅改是正確的方向，但關鍵還在于如何實行。

喬德理認為歐盟委員會需要保持耐心，他認為：“無論是削減還是增加，方案細節都不可能一蹴而就。我們需要認識到整個過程是需要時間的，只能循序漸進。”

避稅港法案

稅改計劃的主要目標之一是將盈利活動所在地作為納稅地，但在實踐中其實很難進行判斷。喬德理表示：“合理分配利潤不是一件容易的事情，但是因為轉移定價是全球稅制的關鍵內容，企業通常不會在這方面隨便亂來。”

與行動計劃同時發布的是一份“第三方國家不合作地區黑名單”，以期建立一個區分避稅港的更統一的標準。這份黑名單是根據各成員國的黑名單所創建的，目的在于“篩查不合作的稅收管轄地區，創建歐盟內部統一的應對策略”。

喬德理指出，以歐盟的經濟實力，完全有能力強行推動避稅港稅收透明度改革：“確保（非歐盟地區）能夠遵行相關規定，并且能夠采取措施以盡早脫離黑名單，這一點非常重要。”

歐盟行動計劃的一個優勢在于和稅基侵蝕及利潤轉移（BEPS）計劃非常契合，而BEPS也是全球政府所關心的重要問題。

經合組織（OECD）和G20已經就BEPS推出了15項行動計劃。在為歐盟委員會就稅收透明度接受咨詢時，歐洲會計師聯合會（FederationofEuropeanAccountants，FEE）曾建議委員會待經合組織的BEPS行動計劃最終方案出臺后再推行歐盟自己的計劃，否則歐洲企業可能不得不遵循兩套規定。

FEE表示：“信息披露對于歐盟競爭力的影響無法預估，因此歐盟最好和國際社會的行動保持一致（包括實施經合組織的BEPS計劃），現階段最好不要采取進一步的行動。”

然而，歐盟委員會反駁道，并不是所有的歐盟成員國同時也是經合組織成員國。而且不像歐盟提案，BEPS項目建議的遵循并不是強制的。

FEE還提醒道，對于歐洲經濟區（28個歐盟成員國加上冰島、列支敦士登和挪威）以外的企業，歐盟的新規可能很難執行，“從而有可能降低歐盟企業的競爭力，或者存在迫使企業撤離歐洲經濟區的風險”。