國際稅制改革：整裝待發

文/ACCA（特許公認會計師公會）

國際稅制改革：整裝待發

文/ACCA（特許公認會計師公會）

2016年，國際稅制改革所面臨的重要挑戰將是如何把書面協議轉化為實際行動。今天，財務領導者與他們的公司經營在一個毫無突出的全球增長引擎的世界中，且諸多貨幣的相對價值大幅波動、能源價格不斷下跌。

上述兩種角色的角力變得比以往任何時候都更加明顯。在就跨國企業征稅方式以及征稅地點改革達成協議后，各國領導人及財政官員也都希望盡快將協議條款付諸實踐。

2013年，經濟合作與發展組織提出了稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）的15個行動計劃。雖然BEPS改革在很長時間內都被認為是不可能的任務，但經合組織終于決定直面挑戰，向G20領導人提出倡議。2015年11月，經投票表決，G20各國決定實施BEPS改革。

G20會議公報稱：“（確保15項行動計劃）得到廣泛、統一的實施，尤其是促進跨境稅收裁定的信息交流將是決定（BEPS）項目成功的關鍵。因此，我們強烈呼吁盡快實施這一項目，同時希望所有國家和地區，包括發展中國家，都能夠參與其中。”

這顯然是一項值得參與的項目。經合組織預測，如果全球主要經濟體均能參與BEPS，將能大大減少各國的稅收損失。目前，全球每年的稅收損失高達1000億-2400億美元（約合660億-1600億英鎊）。這幾乎占到全球企業所得稅（CIT）的4%-10%。而發展中國家的主要稅收來源正是企業所得稅。

重大檢視

經過兩年努力，15項行動計劃細節終于塵埃落定。經合組織在公布完整計劃的同時，稱這是近一個世紀以來對國際稅收準則的首次重大檢視。一旦新措施得以實施，將會產生巨大的經濟效益和價值。經合組織表示：“如果依賴于陳舊的規則或混亂的規劃，BEPS計劃將無法起到其應有的效果。”

BEPS的最終計劃涉及國別報告和擇協避稅的最低標準、打擊知識產權等領域的有害稅收實踐，同時確保了打擊雙重不征稅的同時不會導致雙重征稅。

最終計劃還對轉移定價的指引進行了修訂，并對常設機構進行了重新定義，同時就受控外國公司、利息扣除以及混合錯配提出了新的措施。

ACCA 稅務主管喬德理（FCCA） 是ACCA 全球稅務論壇的專家，此前曾在公共部門任職。

艱巨挑戰

此外，行動計劃還將包括開發用于修訂雙邊稅收協定的多邊工具。這可以說是BEPS行動計劃中最復雜的一個項目。正如經合組織自己所說，這一行動將涉及近90個國家，磋商期限為2016年底。

因此，經合組織認為，“現階段，決定最終成敗的關鍵將是計劃的實施。”該組織在報告中指出，15項行動計劃的目標在于推動雙邊稅收協定修訂的順利實行。雖然國際公法中不乏多邊法律工具，但在稅收準則中引入多邊工具尚無先例。

這可能是2016年BEPS項目所面臨的最大挑戰。然而，報告中相關內容僅有區區50頁（其他行動計劃都有長達400頁的說明），是否會導致缺乏推動這一行動的細節？

多邊工具的開發由一個臨時小組帶領，磋商期限為2016年底。首次磋商會議已于2015年11月召開，會議主席為英國，中國和菲律賓為副主席。超過90個國家和地區表示將會參與多邊工具的磋商。一旦磋商完成，接下來就等待各國的簽署。但這一多邊工具應該會給各參與國預留極大的自主決策空間。這也會給最終的實施帶來挑戰。經合組織在2014年的報告中坦言，多邊工具的詳細內容尚未確定，但至少有了總體的方向。

而2016年，則到了將這一方向落實為明確協定的時候。與此同時，多項其他行動計劃的實施也將在2016年展開。首先得以實行的將是轉移定價（即第8-10項行動計劃）和第13項行動計劃——國別報告。有關轉移定價的完整指導意見預計將于2017年發布，但目前許多國家的稅收部門已經在公開案例的咨詢中采用相關規定。

第13項行動計劃中就國別報告提供了標準的模板，并提出了明確的指引和規定。截至2016年12月的首組數據將于2017年12月31日提交給各國稅務部門，并于2018年6月30日前公布，數據將涉及7.5億歐元（5.86億英鎊，8.4億美金）的全球銷售額。2016年，跨國企業的主要任務就是確保系統上線，整理和報告這些數據。

此外，“專利盒（patentbox）”（第5項行動計劃，有害稅務實踐）也將是2016年的工作重點。根據相關行動計劃，未來企業只有在同一個國家進行研究和開發，才能獲得專利盒稅收優惠。英國已經在著手制定自己的專利盒規定，預計將于2016年6月提出新的制度草案，并結束現有的專利盒制度。截止本文撰寫時，預計全面引入現有專利盒制度至少要等到2015年12月31日之后。同時，有跡象顯示德國、愛爾蘭和美國可能也會在BEPS框架下制定自己的知識產權制度。

首要任務

在BEPS行動計劃的推動下，國際稅務將成為各國相關部門的首要任務。德勤近期發布的歐洲稅務調查顯示，過去一年以來，BEPS的重要性與日俱增，改革進程已經啟動。

在德勤上一次的調查中，近三分之一（31%）的受訪企業表示已經在著手準備BEPS相關項目。而最近的調查顯示，這一比例已經上升至近半數（44%）。

同時，受訪企業承認BEPS將對稅收策略產生影響。逾半數的受訪企業預計合規成本將出現上漲，而且相比上次調查，此次有更大一部分企業表示他們需要重新審視或修改國際稅收策略。

半數受訪者認為在BEPS行動計劃的影響下，合規負擔相較以前會更重；三分之一的人認為這一負擔將主要來自于國別報告的要求，其余的人則認為負擔主要來源于轉移定價的書面材料和方法，以及常設機構定義的更改。

因此，2016年對于企業、立法機構以及稅收部門而言都將是忙碌的一年。而進入2017年以后，也仍有許多工作要做，絲毫不能松懈。國家層面的立法還需要解決混合錯配和利息限制方面的問題。

混合錯配包括同一筆支付在一國（地區）作為費用的同時，在另一國（地區）不計收入；或者同一費用被多次扣稅的情況，經合組織在報告中就消除混合錯配問題列舉了長達400多頁的指引。但目前仍不確定會有多少國家支持這些舉措。英國政府已經在考慮進行相關立法，曾就此進行過意見征詢，而法國等其他國家也在考慮是否應當將錯配直接規定為違法操作。但除此之外，鮮有其他國家公開支持經合組織的舉措。

領頭羊澳大利亞

利息扣除（第4項行動計劃）則可能是最為有意思的一項計劃。最終報告中針對利息扣除預留了一定程度的靈活性，因此各國可能會制定不同的方法。無論采用什么樣的規定，企業都將有足夠的時間對資本結構進行重新評估，從而繼續享受第三方利息費用的稅收減免。不過，至少有一點是明確的：經合組織不鼓勵利用寬松的利息扣除規則，故意用政策吸引海外投資。

當然，不同國家對于BEPS的歡迎程度肯定是不一樣的。澳大利亞可以說是積極響應的代表，甚至在最終指引出臺前，就已經采取了部分措施。而英國則似乎有些過度熱情，有人認為其矯枉過正的立法反而破壞了BEPS項目的推進。

荷蘭的稅收政策也面臨著諸多恰當或不恰當的指責，其政府當局正在考慮如何回應。預計荷蘭將于2016年初推行國別報告，并于年內推出專利盒制度改革。愛爾蘭則被認為和荷蘭同屬一個陣營，預計也將推行國別報告相關立法，并根據經合組織標準，引入“知識發展盒”制度。

最后則是美國。大家都想要知道作為世界最大的經濟體，美國將會如何應對，以及何時會出臺措施。盡管美國在BEPS的推行過程中扮演著積極的角色，但在涉及到本國實踐時，則似乎奉行著謹慎策略。美國政府認為行動計劃的實施可能會難以確保公平、公正。此外，美國跨國企業有著高達幾萬億美元的境外收入，都不納入美國的稅收系統，美國政府擔心其他國家會瞄準這塊大蛋糕，也不想和其他外國政府分享本國企業的信息。因此，就算影響BEPS行動計劃的其他障礙都被掃除，美國的態度也將是一個很大的問題。

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