關于鐵路運輸企業委托管理模式下固定資產管理的思考

歐陽威

[摘要]本文以s公司為范例，探討了鐵路運輸企業運輸生產委托管理模式下的固定資產管理現狀及存在的問題，并提出了改進建議和措施。鐵路運輸企業運輸生產委托管理是中國鐵路總公司加強運輸生產專業化管理、深化鐵路投融資體制改革的重大舉措，是鐵路運輸企業的主要經營模式之一。s公司自運輸生產委托管理改革后，運輸生產安全穩定、有序可控，經營效益日益提高，但在資產管理方面還存在需進一步改進完善的地方，本文從固定資產管理方面進行了探討和分析，并提出了一些建議和措施，為完善鐵路運輸企業運輸生產委托管理模式提供參考。

[關鍵詞]鐵路運輸企業 委托管理 固定資產 管理

委托管理是中國鐵路運輸企業一種較為常見的生產經營模式，其經營模式是：新建鐵路線路采用國家與地方共同出資成立一個運輸企業，作為獨立經營的法人實體，承擔融資、經營等職能，其運輸生產職能委托原有的鐵路企業（各鐵路局）承擔，受托方對新線路的生產成本單獨核算，向委托方據實清算，委托方每年向受托方支付綜合服務費。該經營模式有利于專業化規模經營，同時能解決委托方的人工成本、培訓成本及專業人才短缺的問題，也能消化受托方人員冗余問題。但該經營模式也存在委托方與受托方的資產管理邊界模糊、協調環節多、管理難度大的缺陷。本文從規范固定資產管理的角度，以鐵路運輸企業——S公司為例，對其運輸生產委托管理后固定資產現狀、存在的問題、改進建議和措施等3個方面對固定資產管理進行了思考和分析，以明確委托方與受托方的資產管理邊界，進一步完善鐵路運輸企業經營管理制度。

一、固定資產管理的現狀

s公司于2008年與廣鐵集團公司簽訂委托管理協議，將運輸生產單位按專業性質分別委托廣鐵集團公司的各專業站段管理，s公司作為委托方，將固定資產實物移交廣鐵集團公司各專業站段（即受托方）管理。按照其協議，s公司本部負責固定資產的卡片登記和財務核算，廣鐵集團各受托站段負責實物資產使用、維修及養護。

（一）S公司固定資產管理現狀

為加強固定資產管理，適應運輸生產委托管理的新形勢，s公司成立了固定資產技術管理部門，負責固資設備的更新改造論證、報廢鑒定、回收處置以及與各受托單位之間的固定資產管理協調等工作。s公司財務部負責固定資產的會計核算、固定資產卡片登記，以及新建、新購固資項目的預結算審核。由于s公司不是固定資產實物管理單位，對固定資產的現場情況未能掌握，對固定資產的管理也只是對臺帳的管理，無法對固定資產的使用情況、動態變動及時掌控。

（二）受托單位固定資產管理現狀

s公司運輸生產委托管理后，各受托單位受機構編制限制，原s公司的固定資產管理專業人員大部分已調整，固定資產的專業管理已合并至受托單位的資產管理部門，由于受托單位資產管理人員對s公司固定資產現場情況不熟悉，s公司的固定資產規模相對于國鐵資產規模較少，受托單位對托管的固定資產管理也沒有制訂相應的制度來落實管理職責。同時，受托單位的財務部門，由于不負責固定資產的財務核算，其對固定資產的監管責任大大也削弱。較為明顯的表現是受托單位大都沒有托管的固定資產臺帳，少數單位有臺帳也是記錄不齊全、不準確。按照規定每年應進行一次的固定資產清查，也沒有完全落實，固定資產管理存在較大風險，很可能導致固定資產賬實不符。

二、現有固定資產管理上的缺陷

根據s公司目前的管理體制、機構、職責以及運輸生產委托管理后固定資產管理的實際情況，筆者認為存在以下缺陷：

第一，受托單位固定資產管理基礎資料不齊全，固定資產臺帳與實物不相符。

第二，固定資產的動態管理制度沒有落實。

第三，財務部門和資產管理部門對固定資產資產管理各自為政，信息失真。

第四，固定資產清查工作無法落實。

三、加強固定資產管理的建議

針對s公司運輸生產委托管理后固定資產管理方面存在的不足，筆者提出以下關于加強鐵路運輸企業委托管理模式下的固定資產管理建議：

（一）各受托單位全面使用固定資產信息系統，以加強對固定資產的動態管理

固定資產信息系統是鐵路財務會計管理信息系統5.0版（以下簡稱財務5.0系統）下的子系統，是鐵路運輸企業加強固定資產管理的重要管理工具，該系統主要包括資產動態處理、固定資產大修記錄、登記卡片、折舊處理、資產減值準備、憑證處理、會計變更、基礎數據、月末處理、查詢統計、打印等功能。高效、科學地應用該系統，對保證固定資產賬、卡、物相符，提高固定資產管理效率，具有十分重要的意義。雖然各受托單位財務部門不負責固定資產的財務核算，但是，應用固定資產信息系統與固定資產的財務核算并不矛盾，受托單位財務部門建立固定資產信息系統，通過固定資產信息系統對本單位固定資產進行管理。鐵路運輸企業將委托管理的固定資產數據信息，轉給各受托單位，各受托單位財務部門將固定資產的數據信息導入托管賬套中的固定資產子系統，建立固定資產信息系統，在技術操作上也切實可行。

（二）理順固定資產管理程序，加強委托單位與各受托單位之間的信息核對

對于新建、新購固定資產，委托單位財務部門應根據“固定資產驗收交接記錄”及其他結算資料辦理固定資產入賬手續，登記固定資產卡片。固定資產驗收交接記錄一式四份，其中兩份分別交委托單位的財務部門和資產管理部門，另兩份分別交受托單位的財務部門和資產管理部門。對于拆除、報廢固定資產，受托單位向委托單位資產管理部門提交“固定資產拆除、報廢申請表”，經委托單位固定資產報廢鑒定小組鑒定后，按照相關規定辦理固定資產報廢手續。委托單位與受托單位之間每季度對固定資產信息進行核對一次，確保固定資產信息數據一致。

（三）加強財務部門與資產管理部門之間的協調聯系。實現固定資產數據信息共享，確保數據一致、完整、真實

針對各單位財務部門與資產管理部門對固定資產管理各自為政的實際情況，筆者提出以下設想：資產管理部門和財務部門使用同一個固定資產信息系統，由資產管理部門錄入固定資產的動態變動信息及大修記錄，財務部門審核資產管理部門錄入的信息后登記固定資產卡片，進行折舊計算和賬務處理等。通過明確的權限分工，財務部門與資產管理部門共同維護、使用固定資產信息系統，實現固定資產信息系統數據共享。財務部門與資產管理部門共享固定資產信息系統后，筆者認為可以帶來如下效果：

第一，固定資產動態變動信息由資產管理部門輸入，資產管理部門對其錄入信息的準確性、完整性負責，可以及時、準確地反映固定資產的動態變動，加強對固定資產的動態監督，保證固定資產賬、卡、物相符。

第二，固定資產信息系統各項數據在財務部門和資產管理部門之間實現共享，可以減少重復勞動，提高工作效率。

第三，財務部門與資產管理部門使用同一的固定資產信息系統，可以保證財務部門的固定資產明細臺帳與資產管理部門的固定資產明細臺帳的同步一致，避免固定資產臺帳“兩張皮”的現象。

第四，對固定資產信息系統進行明確的權限分工，可以實現對固定資產管理的相互監督、相互制約，避免相互推諉、相互扯皮的現象發生。同時，財務部門和資產管理部門使用同一的固定資產信息系統，可以加強財務部門與資產管理部門之間的橫向聯系，使財務部門能參與到具體經濟業務事項中，拓寬了財務人員了解具體業務的渠道。

（四）明確固定資產清查責任，加強固定資產實物清查

根據委托運輸資產管理協議，受托設施設備一般由委托方組織，受托設施設備管理單位配合，年度終了前，由委托方和受托方共同對受托設施設備進行一次全面的清查盤點，根據盤點結果詳細填寫“受托資產清查盤點表”，對清查結果分析原因，明確每項固定資產實物管理的責任部門（或車間）和保管責任人，建立和完善固定資產實物管理臺帳。