我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅相關(guān)問(wèn)題研究

安洋

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，私有財(cái)產(chǎn)在少數(shù)群體的集聚現(xiàn)象日益明顯，從而導(dǎo)致社會(huì)貧富差距拉大。遺產(chǎn)稅作為大多數(shù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅體系的重要組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平方面起著重要作用。以目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅已經(jīng)具備了一些必要性和可行性，同時(shí)也面臨著一些問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]貧富差距 遺產(chǎn)稅 稅制結(jié)構(gòu)

一、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的重要性

（一）調(diào)節(jié)貧富差距

貧富差距問(wèn)題在很大程度上影響著社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。當(dāng)個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般平均水平時(shí)，對(duì)這樣的個(gè)人開(kāi)征收遺產(chǎn)稅，可以在一定程度上緩解“越有錢就越有錢”的問(wèn)題。因此，對(duì)少數(shù)富人開(kāi)征遺產(chǎn)稅，使遺產(chǎn)稅能夠在調(diào)節(jié)貧富差距方面發(fā)揮重要的功能。我國(guó)雖然現(xiàn)廣泛征收的個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅，但在調(diào)節(jié)貧富差距的功能上具有局限性，而遺產(chǎn)稅大多以固定資產(chǎn)為征稅對(duì)象，富人很難避稅。通過(guò)征收遺產(chǎn)稅，一方面鼓勵(lì)富人為社會(huì)作貢獻(xiàn)，另一方面可以限制社會(huì)財(cái)富過(guò)于集中，促進(jìn)社會(huì)安定，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

遺產(chǎn)稅同時(shí)具有優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的作用。在我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅及房地產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅稅制尚需完善，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制的空白，完善財(cái)產(chǎn)征稅制度。我國(guó)針對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，只開(kāi)征了少數(shù)稅種，有契稅、房產(chǎn)稅等，在現(xiàn)有稅收體系中這些稅種收入占比比較小。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方向就是增加對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的征稅，而遺產(chǎn)稅恰恰在這方面，能夠起到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的作用

（三）增加財(cái)政收入

遺產(chǎn)稅的征收有助于提高我國(guó)財(cái)稅收入。看其他國(guó)家的稅收數(shù)據(jù)，我們不難發(fā)現(xiàn)在稅收收入中，遺產(chǎn)稅都占有一定比例。例如，美國(guó)2011年遺產(chǎn)稅占聯(lián)邦稅收收入的0.3%；2011年日本的遺產(chǎn)稅收入占國(guó)稅收入的1.82%。可見(jiàn)，遺產(chǎn)稅是國(guó)家稅收收入中不可缺少的資源。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有少數(shù)富人擁有大量個(gè)人財(cái)富的情況，遺產(chǎn)稅一旦開(kāi)征，遺產(chǎn)稅收入將是一筆不小的財(cái)政收入。

二、遺產(chǎn)稅開(kāi)征面臨的問(wèn)題

（一）財(cái)產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確評(píng)估

遺產(chǎn)稅的課征對(duì)象是被繼承人的遺留財(cái)產(chǎn)總值。遺產(chǎn)稅開(kāi)征時(shí)，首先要對(duì)少數(shù)富人的個(gè)人遺產(chǎn)進(jìn)行全面合理的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、非上市股票及無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是極為困難的，評(píng)估金額受多方因素影響。因此，如何全面合理的評(píng)估某一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，以房產(chǎn)為例，房產(chǎn)位置，結(jié)構(gòu)，面積，朝向，園區(qū)品質(zhì)等，諸多因素都能夠影響財(cái)產(chǎn)價(jià)值，即如何客觀合理界定某一因素對(duì)財(cái)產(chǎn)金額的影響等問(wèn)題，都是我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅之前首先要解決的問(wèn)題。但現(xiàn)在的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、方式等遠(yuǎn)落后于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的需要。

（二）個(gè)人收入隱性化嚴(yán)重

隱性收入是指職工在工資、獎(jiǎng)金、津貼等正常渠道之外取得的非公開(kāi)性收入。個(gè)人收入隱性化是遺產(chǎn)稅開(kāi)征面臨的一大難題。雖然我國(guó)目前在銀行開(kāi)立個(gè)人賬戶都做到了實(shí)名制，但是由于銀行與政府部門(mén)之間并沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法提取銀行存款有效數(shù)據(jù)，加大了政府監(jiān)管個(gè)人賬戶存款的難度。同時(shí)，還有相當(dāng)多的情況是，出于種種原因，個(gè)人把大量的現(xiàn)金放在家中，根本不放在銀行里，這樣即使銀行與政府聯(lián)網(wǎng)做的在完善，這部分現(xiàn)金也無(wú)法有效監(jiān)管。

（三）依法納稅意識(shí)薄弱

許多國(guó)家都已規(guī)定，對(duì)公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)可以避免繳納遺產(chǎn)稅，同時(shí)可以獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)。而在中國(guó)，公民依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，大多數(shù)人不了解有關(guān)遺產(chǎn)稅的概念，且人們?yōu)樽訉O留財(cái)產(chǎn)的觀念根深蒂固。開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)人們的觀念沖擊較大，這使得遺產(chǎn)稅的開(kāi)征的難度大大提高。

三、現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅的對(duì)策

（一）完善資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估

完善資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，需要從完善評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估依據(jù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估程序等方面。完善評(píng)估機(jī)構(gòu)，就是建立專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，聘用專業(yè)的評(píng)估人員，或者從現(xiàn)有稅務(wù)人員中抽調(diào)專業(yè)人員，組成稅務(wù)機(jī)關(guān)下的專業(yè)部門(mén)。制定有關(guān)評(píng)估依據(jù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等法律法規(guī)，將評(píng)估依據(jù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等影響評(píng)估金額的因素進(jìn)行規(guī)范化、統(tǒng)一化，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估程序上也應(yīng)是統(tǒng)一程序，并讓公眾有所了解。

（二）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)管

加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)管，需要從銀行與政府聯(lián)網(wǎng)、房產(chǎn)車船等部門(mén)全部與政府聯(lián)網(wǎng)、禁用大額現(xiàn)金交易等方面完善。將個(gè)人銀行賬戶全部聯(lián)網(wǎng)，使得個(gè)人在銀行存款不在是難以證實(shí)，只要政府需要，符合規(guī)定，即可以查出個(gè)人的全部銀行存款。同樣的道理，將各地房產(chǎn)部門(mén)也全部聯(lián)網(wǎng)，可以迅速查出個(gè)人在全國(guó)有有多少處房產(chǎn)，以便全面統(tǒng)計(jì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)及遺產(chǎn)。同時(shí)，還要在市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)，禁止使用大量現(xiàn)金，全部以銀行賬戶形式支付，則可以從根本上促進(jìn)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)管。

（三）提高依法納稅意識(shí)

遺產(chǎn)稅制度的成功與文化是分不開(kāi)的。在我國(guó)，公民的納稅意識(shí)淡薄，且傳統(tǒng)的子承父業(yè)觀念根深蒂固，這成為了征收遺產(chǎn)稅的阻礙。考慮到我國(guó)特殊的文化氖圍和特有的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景，加強(qiáng)文化宣傳，促進(jìn)公民改變傳統(tǒng)觀念成為了遺產(chǎn)稅開(kāi)征的關(guān)鍵。我們可以通過(guò)開(kāi)展稅法宣傳講座進(jìn)行遺產(chǎn)稅的普及。解除老百姓心中的疑惑，讓他們了解遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會(huì)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾等方面所起到的積極作用，從而提高公眾對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)同意識(shí)，使更多的老百姓參與到法律的制定和執(zhí)行中來(lái)。