對我國房產稅改革的現狀分析

孫德涓 柳彩綺 葉穎

【摘要】在黨的十八屆三中全會上提出以“建立現代財政制度”作為財稅體制改革的基本方向。本文在此背景下首先對房產稅以及地方財政稅收現狀做了數據分析，后得出房產稅改革對我國地方稅收的影響，即對我國地方的稅收收入不明顯和地方稅種結構影響較為明顯的結論。

【關鍵詞】房產稅改革 地方稅 稅收收入 稅收結構

一、引言

1994年分稅制改革時，劃歸地方的稅種（包括共享稅）有18種，在2016年以前，占地方稅收收入最大的是營業稅（除共享稅外）。在2016年以后，營業稅徹底被增值稅代替，地方主體稅種消失。在地稅中，城市維護建設稅雖然稅收額較大，如2014年達到3461.82億元，占地方財政稅收收入的5.85%，但由于該稅是增值稅、消費稅和營業稅的附加稅，沒有獨立的征稅對象，難以成為地方主體稅種，其余的地方小稅種，稅源分散，征收難度大。從征稅的收入上來講，地方稅的全部收入只有全國稅收收入的一半，如2015年地方財政稅收收入為59139.91億元，國家稅收收入為119175.31億元，占比約為49.62%，地稅稅權少，事務重。這樣，2011年房產稅試點改革為解決地方稅收問題提供了一個很好的突破口。

二、對房產稅以及地方財政稅收現狀分析

（一）房產稅類與地方稅收收入現狀分析

房產稅的稅額較小，2014年為1851.64億元，占地方稅收入比重為3.13%，不可能作為地方主體稅種。故可以整合與房產稅相關的稅種，即屬于地方政府的、與房產和土地相關的稅種，包括房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅5個稅種，從廣義的房產稅上分析房產稅類對地方稅收的影響。

從稅收占比來看，地方政府房地產稅類收收入占地方政府稅收收入的比重雖然逐年上升，但占比很低。截止到到2014年底，房產稅類占地方稅收入的1/4還不到。在2009年與房產稅相關的五類稅種的稅額總和是4812.31億元，占地方稅的比重是18.4%，在2014年五稅的稅收總額達到了13803.99億元，占地方稅的比重為23.34%，2014年的稅收總額比2009年增長了1.87倍。在2009年至2014年里，不排除由于經濟增長帶來稅收增長的內生因素，雖然“五稅”占地方稅比重數據逐年增長速度并不快，但也不能忽視對于房產稅改革對于地方稅增長的促進作用，即使促進作用較為微弱。

（二）上海市房產稅改革現狀分析

在房產稅改革中，只有上海市和重慶市是國家批準改革試點的地方，其他各省的改革也沒有太明顯的變化，故可能導致房產稅對地方稅收影響不大。以上海市為例，結合推行房產稅試點改革的成效來分析房產稅給地方稅收帶來的影響。

由表1可以看出，房產稅改革給上海市財政稅收收入帶來的主要是稅收結構的變化。房產稅的改革給地方財政收入帶來影響是不明顯的，但給財政結構帶來的影響是顯著的。上海市在2012年推進營改增，營業稅的稅額以及占地稅收入的比重逐漸減少，稅收占比由2011年的32.86%下降到2014年的23.74%。房產稅改革使得房產稅的收入逐漸增加，在2011年上海市的房產稅收入是73.66億元，在2014年收入增長至99.95億元。增長了0.6倍。與房產稅相關的稅類，如契稅和土地增值稅從幾乎沒有到快速增長，在2012年契稅的稅額就達到了145.96億元，占比為4.26%，超過房產稅的收入。在2014年，契稅的稅額達到214.33億元，占比為5.08%，而房產稅僅為2.37%，遠遠高于房產稅的占比。究其原因，為上海市房地產行業的經濟過熱造成的。在財政收入結構中，營業稅這一地方主體稅種逐漸消失，在2016年5月1日已全部取消，而國家加大對房產稅立法的改革，使得地方稅的稅種的占比結構發生變化。

（三）重慶市房產稅改革現狀分析

重慶市作為房產稅試點的另一城市，那么在營改增和房產稅改革試點的新背景下，房產稅能不能起到較大的增加地方稅收作用，表3用房產稅貢獻率與房產稅拉動率及其他增長率來分析。

從表2來看，重慶房產稅在地方稅收收入中的比重不大并一直維持在5%以內。從2011年改革以來，房產稅收入得到了迅速上升，從絕對數上看，由2010年的14.02億元猛增到2014年的40.37億元，增長了1.88倍，從2011年到2012年房產稅也增長了31.3%，是歷年房產稅增長速度最快的兩年。與此同時，重慶市地稅收入也由2010年的558.68億元激增到2011年的819.78億元，增長了46.74%，增長速度為歷年最高。從絕對數量上，房產稅改革對于地方稅收有一定的促進增加作用。但房產稅的貢獻率一直都不是很高，都在10%以內，在2012年達到最大為8.56%，稅收的拉動度則更低，幾乎都在2%以內，2011年達到最大為2.13%。可以推測，無論是房產稅收入，還是總體地稅收入的增長與房產稅改革試點效應不無關系，但從比值上來講，房產稅的貢獻率和拉動作用較小。

三、房產稅改革對地方稅收的影響

從上述的數據分析結果來看，房產稅改革對地方稅收的影響主要是兩方面，一是對地方稅收收入規模的影響，這方面的影響作用不是很大。即房產稅的改革并沒有明顯地增加地方稅收收入，不會更多地改變地方事權過重，財權上移的困境，因而對于調動地方政府對于房產稅改革的積極性作用不會太大。另一方面，是對我國地方稅收的稅種構成來的影響，這一方面的影響較大。為順應國家進行稅制改革的步調，各地也都積極響應國家政策，房產稅在滬渝兩地進行改革試點，且提出加快房產稅立法改革。這些都給地方政府確立新的構建以房產稅為主體稅種的信號，使得地方稅種結構變化的新方向。各地方政府會以房產稅以及和房產稅相關的稅種來作為主體來完善本地的地方稅種，從而增加地方稅收收入。

參考文獻

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