“營改增”對會計核算的影響及應對策略探究

羅晰文

[摘要]隨著我國稅務體制改革的不斷深入，為了減輕企業稅收，促進我國經濟快速發展，我國實施了“營改增”的改革策略。“營改增”的稅務政策勢必會對企業的會計核算帶來很大影響，尤其是上市公司，必須盡快適應稅務制度改革的變化，及時調整戰略規劃，促進企業的快速發展。本文首先闡述了“營改增”的內涵，其次分析了“營改增”對上市公司會計核算的影響，最后提出了具體的應對策略。

[關鍵詞]營改增 會計核算 上市公司 應對策略

一、前言

營業稅的征收最早開始于1994年的1月l號，法律依據是國務院發布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》。但是，在具體的征收過程中，存在著重復征收的弊端。一方面，企業在外購其他勞務的同時本身還提供勞務，已經繳納的營業額會再次征收，造成重負征收的問題；另一方面，金融保險業以及交通運輸業在采購設備或者貨物的時候，負擔的稅款不能夠抵扣，必須計人成本，進而造成增值稅的重復征收。作為一種政府的經濟調控手段，“營改增”有利于完善我國的稅務制度，減輕企業稅收負擔，帶動第三產業快速發展，進而推動我國經濟快速增長。在此背景下，本文以××上市公司為例探討了“營改增”對會計核算的影響及應對策略。

二、“營改增”實施的必要性

“營改增”的實施有其必然性：第一，“營改增”的實施改變了增值稅和營業稅并行存在的局面，有利于發揮增值稅的作用，完善我國的稅務制度；第二，有利于優化和調整我國的經濟結構，帶動第三產業快速發展，進而推動我國經濟快速增長；第三，簡化了稅收管理和征收工作，減少了人力投入，提高了工作效率。

三.“營改增”對會計核算的影響——以××上市公司為倒

（一）“營改增”對企業收入核算產生的影響

根據我國的稅收制度，營業稅屬于價內稅的一種，即含稅價格，對于獲得的應稅服務銷售額，必須全額計稅，而增值稅的計算方法則與之大不相同，由于增值稅是一種價外稅，計算時必須分離價與稅，之后用銷項稅額抵扣進項稅額。因此，在實行“營改增”的稅收制度之后，企業成本的進項抵扣額以及入賬價值緊密聯系在一起，直接影響了企業的收入以及利潤。

以××上市公司為例（××上市公司為一般納稅人），××上市公司為了推廣本公司產品，一次性支付給了天龍廣告公司200萬元的廣告費用。××上市公司與天龍廣告公司在“營改增”實施之前營業稅的稅率均為7%，在實施“營改增”之后，稅率變為8%。假設天龍廣告公司買人了10萬元的設備，并取得了增值稅的專用發票，發票注明進項稅額為0.65萬元（排除其他成本費用）。下表為這兩個公司在“營改增”實施前后的經營收入對比。

通過表1可以看出，這兩個公司的成本核算結果在“營改增”實施前后大不相同。首先，在“營改增”實施后，由于增值稅采用了價稅分離的稅收制度，作為買家的××上市公司的購進成本減少了2萬元，起到了減少賦稅的結果。而天龍廣告公司作為賣家，營業收入雖然減少，但是最終應交稅費也降低了。

（二）“營改增”對企業發票產生的影響

在“營改增”實施之前，企業在繳納營業稅時，并不會使用增值稅發票。而在“營改增”實施之后，增值稅發票就會直接影響交易雙方的經濟利益，主要是因為購買方會使用增值稅發票抵扣稅額。基于此，對于實施“營改增”的試點企業，企業相關部門必須嚴格加強對增值稅專用發票使用及開具的管理。對于企業交易過程中所產生的增值稅發票的相關印章、開票規范性、開票時間、開票種類，都要進行嚴格審查，避免稅務繳納的違法違規行為。

（三）“營改增”對企業納稅產生的影響

1.對增值稅的影響。就以我國的物流行業為例，簡易計稅辦法一般適用于小規模納稅人，在增值稅的征收過程中，主要依據是應稅服務銷售額，如果沒有增值稅，則采用進項稅額抵扣的辦法進行計算。從事裝卸服務以及貨物運輸的物流企業則由原來繳納3%的營業稅改為繳納3%的增值稅，從稅率方面來看，沒有任何變化，但是從稅種方面來看，則已經完全避免了重復納稅的問題；從事貨代、倉儲這些物流輔助服務的物流企業由繳納5%的營業稅變為繳納3%的增值稅，稅負大大降低。對于一般納稅人來說，情況則大不相同。之前3%、5%的營業稅轉變成了11%、6%的增值稅，雖然抵扣了進項稅額，但是由于企業本身開支比較大，像數額較大的人工費、路橋費、燃油費就無法進行進項抵扣。

例2：以××上市公司為例，××上市公司是“營改增”的試點企業，由兩個獨立核算的分公司組成，一家主要從事貨代、倉儲服務，一家主要從事貨物運輸服務，這兩家公司均為一般納稅人。2015年11月份，××上市公司在運輸業務方面收入222萬元，在貨代、倉儲方面收入848萬元，以上收入均為含稅價。“營改增”實施之前，適用貨代、倉儲和貨物運輸的營業稅率分別為5%和3%；“營改增”實施之后，適用貨代、倉儲和貨物運輸的營業稅率分別為11%和6%。假設他們當期分別得到44萬和22萬的進項稅額，下表為“營改增”對稅率變化產生的影響。

注：銷售稅額=銷售收入-不含稅銷售收入

=222-222÷1.11+（848-848÷1.06）

=222-200+（848-800）=70

增值稅實際稅負=應納稅額÷不含稅銷售收入

A實際稅負=48÷（200+800）=4.8%

B實際稅負=26÷（20¨o+800）=2.6%

通過分析上表，可以得出，應稅服務銷售額會對一般納稅人的稅負造成影響，除此之外，可抵扣進項稅額也會對一般納稅人的稅負造成一定影響。

2.對企業所得稅的影響。眾所周知，企業的經驗利潤是影響企業所得稅的關鍵因素，企業利潤如果增加，企業所得稅也會隨之增加，反之亦然。就拿本文中的第一個例子來說，天龍廣告公司在實施“營改增”后，與原來繳納的營業稅相比，企業的經營收入減少了6萬元，經營林潤也會相應減少6萬元，排除其他成本費用的影響，企業所得稅將減少6×25%=1.5萬元。

（四）“營改增”對企業財務指標的影響

根據上述“營改增”對企業經營收入核算產生的影響來看，在繳納營業稅時，企業的主營業務收入是含稅收入。而實施“營改增”后，部分增值稅會被從原來的銷售價格中分離出來，因此，主營業務收入就轉變為不含稅收入。這種主營業務收入的變化會直接影響企業的財務指標。根據文中例2中的數據，假如當期的營業成本為760萬元，排除其他費用的影響，“營改增”對企業凈利潤造成的影響如下：

征收營業稅時未實施“營改增”的企業凈利潤率

=（1071）-760-24.53）÷1070=27%

征收營業稅時實施“營改增”后的企業凈利潤率

=（200+800-760）÷（200+800）=34%

綜上所述，企業的凈利潤會受到“營改增”的影響，當然這是排除企業成本核算中的其他影響因素之后的情況，在實際的核算過程中，企業凈利潤不一定會降低。如果企業抬高銷售價格，或者當期營業成本降低，企業的凈利潤都會上升。

四、“營改增”政策下企業進行會計核算的應對策略——以××上市公司為例

（一）提高稅務籌劃水平，調整稅務籌劃機構

企業必須盡快轉變管理模式，創新管理思維，提高稅務籌劃水平。基于此，在進行會計核算時，企業必須調整納稅籌劃工作，確立核算原則和核算方式，明確會計核算流程，加強票務管理，保證發票開具和使用的規范化，對于專用發票的抵扣和檢查環節，企業必須慎之又慎，避免漏稅和偷稅現象。

（二）加強企業內部管理與內部控制

首先，必須構建合理的內部控制體系，完善企業的內部管理體制，做到人人參與，人人有責；其次，企業要加強信息共享，保證信息渠道的通暢及快速流動，建立完善的信息系統，便于企業及時處理核算過程中的問題；最后，企業要建立健全風險預警機制，及時識別企業存在的潛在風險，采取相應的防范對策。企業要在做好這幾方面工作的基礎之上建立一個業務評價體系，這個評價體系要包含企業所有的業務，通過對各業務的定期評估，做好持續的監督控制工作。

（三）增強核算人員的專業素質和責任意識

第一，會計核算人員必須要有較強的職業判斷能力。企業在進行財務人員的招聘工作時，必須提高職位準入門檻，要求核算人員必須通過執業資格考試，而財務部的管理人員必須具備豐富的財務管理經驗和高超的財務管理能力。第二，企業還要加強對他們的職業繼續教育和業務工作培訓，幫助他們及時了解適應經濟環境和相關準則的重大變化，真正駕馭現代化的會計處理方法。第三，要幫助相關人員培養其良好的道德素養，增強其守法意識。

五、結語