淺析行政事業單位財務內部控制問題及對策

梁蒼霞

【摘要】隨著國家經濟發展進入“新常態”，對行政事業單位財務內部控制的適應性提出更高要求。本文通過分析當前行政事業單位財務管理現狀，剖析存在的五大方面問題，提出相應的改進措施，為提高行政事業單位財務管理水平、防止國有資產流失、提高資金使用效率提供現實指導意義。

【關鍵詞】財務 內部控制

一、行政事業單位財務內部控制現狀

（一）對財務內部控制不夠重視 認識存在偏差

行政事業單位領導普遍對財務內部控制認識度及重視度不夠，認為財務上只要遵守財經紀律，不出現貪污腐敗行為就行了。財務工作只是“你報賬”和“我給錢”的簡單活動，財務內部控制是可有可無的，內部控制制度是否存在，是否有效執行并不重要。有些財務人員對財務內部控制的意識也很淡薄，認為財務工作的各個環節都有制度約束了，把日常的賬務核算處理好，做好財務報賬，不需要再設置單獨的內部控制制度。

（二）內部控制制度缺失或不夠完善 執行不到位

部分行政事業單位并未按要求制定本單位的內部控制制度，或存在制定的制度不夠完善，有制度不嚴格執行的情況，使實際操作中不相容崗位未能分離。比如，財務支付款項印章保管崗位應相分離，但有時某崗位職工請假或參加會議等原因，可能會出現所有印章都由某職工單獨保管的情況；出納人員保管會計憑證的情況；合同簽署與合同條款訂立為同一人的情況；固定資產采購與驗收為同一人的情況。

（三）會計人員配備不完善 會計人員綜合素質普遍不高

規模小、人員少的行政事業單位，未設置獨立的財務部門，將財務工作劃歸單位辦公室或秘書處、行政處管理，財務負責人往往由該處（室）的負責人擔任，而不是由專業的會計人員擔任。有些行政事業單位的財務人員并未系統學習過財務知識，甚至由其他崗位的人員兼任等。有些財務人員雖學習過財務知識，但未能經常更新知識，缺少與同行的業務交流，知識陳舊，閉門造車，按慣例、老方法做財務。諸如此類原因，影響了行政事業單位財務內部控制的質量。

（四）缺乏內部監督與外部監督

目前，在內部監督方面，很多行政事業單位都未設置專門的機構對財務活動進行核查，沒有內部監督機制，財務活動缺乏內部監督，財務內部監督流于形式。在外部監督方面，目前，按《預算法》要求，公開單位的預算及決算，在一定程度上有了監督。但由于公開的內容有限，監督的效果有限。

（五）預算編制和執行的效果有待加強

當前，行政事業單位預算管理方面還存在諸多問題。例如：一是預算編制質量不高，預算項目不夠細化。有些單位認為編制預算就是向財政“要錢”，先編幾個項目“要到錢再說”。使有些項目的申請之前，并未經過嚴格的論證，在預算上報時，很多只是一個項目名稱，缺乏具體的實施方案，具體的資金用途等。二是預算績效評價機制未落實到位。目前，行政事業單位的預算績效缺乏實際性的評價機制，預算編制中的績效分析評價指標也只是停留在“編制”上，而未真正發揮作用。三是預算執行的嚴肅性和約束力不夠。很多單位在預算執行過程中未能專款專用，出現項目資金混用、超范圍、超標準支出等。

二、行政事業單位內部控制對策

（一）正確認識財務內部控制的重要作用

行政事業單位應加強國家有關內部控制的宣傳，如《行政事業單位內部控制規范（試行）》等，使單位領導及廣大干部職工都認識到內部控制的重要作用，做好財務內部控制不單是財務部門的責任，而是單位全體人員的責任。如果內部控制出了問題，單位領導是負首要責任的。在單位里面營造良好的內部控制環境，將財務內部控制落實到經濟活動的各個環節。財務人員的日常財務工作不應僅停留在記賬、做報表上，只關心“收到多少錢”和“花了多少錢”。更應想方設法提高資金的使用效率，防范國有資產流失等財務風險。財務工作是單位管理工作的一部分，應站在全局的高度進行財務管理，應做好財務分析，為單位領導的科學決策提供財務數據的參考。

（二）完善單位內部控制制度

單位應當根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》等規章制度，從本單位實際出發，建立適合本單位的內部控制體系。內部控制體系應覆蓋單位經濟業務的方方面面，如貨幣資金業務、采購與付款業務、工程項目業務、固定資產業務等。內部控制的制定做到全員參與，流程化、系統化，易于理解并貫徹執行。內部控制制度還應明確各崗位職責、承擔的責任和問責機制等，使經濟業務的各崗位和環節互相監督、互相制約。在制度的執行過程中，應與獎懲和年度考核掛鉤等[1]。

（三）完善崗位設置和職責分工 提高財務人員素質

行政事業單位應重視財務管理的重要作用。首先，在條件允許的情況下，設置獨立的財務部門，配備專職財務人員。其次，應挑選素質較高的、經過系統學習財務專業知識的人員。第三，加大財務人員的培訓力度，提高專業素質。定期組織同行業間的學習交流，取長補短等。財經法規數量多，變化快，財務人員自身應不斷加強學習，提高理論水平與業務技能。

（四）強化內部監督及外部監督

在內部監督方面，有條件的單位可以設置內部審計機構，或者成立一個具有財務專業知識人員參加的工作組，定期或不定期的對本單位財務活動進行監督。在外部監督方面，財政、審計部門應加強對行政事業單位的監督檢查，出現問題的應相應的問責或懲罰等。

（五）提高預算編制管理水平

一是要提高預算編制的質量。加大對預算編制人員的培訓力度，使預算編制人員在政策法規、預算軟件使用方面都有提高。預算項目使用部門人員也應參與預算的編制，使編制預算更符合項目要求。二是要建立有效的績效評價機制。預算評價要落實到位，并要與預算項目負責人的獎懲、升遷掛鉤。三是要嚴肅預算執行。按照《預算法》的要求，預算一經批復，就應嚴格執行。在執行過程中不應隨意調整預算使用標準和范圍。

三、結語

在內部控制方面，企業的做法相對較為成熟，內部控制已經貫穿企業生產經營的方方面面，行政事業單位可以借鑒企業內部控制的做法，完善自身的內部控制制度并使之有效執行。行政事業單位內部控制的有效實施，離不開單位全體人員的共同參與。為了使全體人員能夠更好的執行內部控制制度，加大內部控制與個人獎懲的聯系是必不可少的。行政事業單位內部控制體系的建立、完善及有效執行有利于防范風險，有利于提高單位財務管理水平，有利于經濟業務在合法合規的框架下進行。

參考文獻

[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].經濟科學出版社，北京，2013.