淺析納稅人的權(quán)利與義務(wù)

【摘要】作為稅收關(guān)系中的權(quán)利主體，國家有權(quán)利依法征稅，而身為義務(wù)主體的納稅人，其在稅收關(guān)系中的義務(wù)就是依法納稅。然而納稅人不僅僅只是具有納稅的義務(wù)，其還具有相應(yīng)的權(quán)利，但是到目前為止，我國在實際工作和理論界中關(guān)于納稅人的權(quán)利問題未給予高度重視。我國傳統(tǒng)的稅收觀念的理論基礎(chǔ)就是固定性、強制性、無償性，這也是將稅與非稅之間的重要區(qū)別標志。在本文以體現(xiàn)統(tǒng)一國家和納稅人權(quán)利與義務(wù)的觀點，即國家提供公共產(chǎn)品的成本費用是稅收，為分析對象，對我國的稅收理論提出合理建議。

【關(guān)鍵詞】納稅人 權(quán)利 義務(wù) 國家稅收

近些年在社會上，關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的問題逐漸引起人們的高度關(guān)注。但是針對納稅人的權(quán)利與義務(wù)的問題，我國還未出臺相關(guān)的法律規(guī)范。因此筆者就以納稅人的權(quán)利與義務(wù)尤其是權(quán)利進行分析，并為我國出臺完善納稅人的權(quán)利與義務(wù)提供有關(guān)建議。

一、納稅人權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的特征

（一）國家是稅收法律關(guān)系的一方主體

由于在進行稅收征納的過程中，行使征稅職能的稅務(wù)機關(guān)代表的是國家，其一直是稅收法律關(guān)系中的固有主體，[1]因此可以說稅收法律關(guān)系中的一個固有主體是國家。而在稅收法律關(guān)系中另一個主體就是具有納稅義務(wù)的個人或者是單位。而在我國的民事法律當中，主體雙方不涉及國家，因此這就是稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系不同之處。

（二）納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的事件或者是行為是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提

在一般的民事法律當中，主體雙方的意愿是發(fā)生法律關(guān)系的重要因素，但是在稅收法律關(guān)系中則不是這樣。只要稅法規(guī)定的事件或者是行為，納稅人發(fā)生了，那么國家和納稅人之間就形成了稅收法律關(guān)系。征稅時征納雙方不能夠進行商議，不然就要承擔相應(yīng)的法律責任。而且身為納稅這一義務(wù)，納稅人必須自己履行，不能夠進行讓渡。

二、稅務(wù)機關(guān)與納稅人權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容

《稅收征收管理法》對納稅人和征稅機關(guān)的義務(wù)和權(quán)利進行了規(guī)定。

（一）納稅人的權(quán)利和義務(wù)

向稅務(wù)機關(guān)就納稅問題進行查詢；要求賠償稅務(wù)行政機關(guān)造成的損失以及對多繳納、多征收的稅款進行退還；行政訴訟、、行政復議可以依法申請；減免稅可以依法申請；延期交稅、延期申報都可以依法申請這些都是納稅人的權(quán)利。要接受納稅機關(guān)的納稅檢查和財務(wù)監(jiān)督；滯納金、納稅款、罰款都要依法繳納；納稅資料要如實提供，納稅報表、會計報表要及時報送[2]；依法辦理稅務(wù)登記；依法進行憑證、賬簿管理這些都是納稅人的義務(wù)。

（二）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)檢控權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)、稅收征收權(quán)等都是稅務(wù)機關(guān)的主要權(quán)利。行政復議及時依法受理；對納稅人的合法權(quán)益進行維護，做到依法行政；國家稅收利益要維護，依法行使稅務(wù)管理權(quán)這些就是稅務(wù)機關(guān)的主要義務(wù)。

三、依法保護納稅人權(quán)益是完善納稅人權(quán)利與義務(wù)的重點

從上述納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的義務(wù)和權(quán)利來看，納稅人的義務(wù)與稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利是相互的，納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)是相互的。從我國的稅收工作的實際情況和稅收法律關(guān)系來看，依法保障納稅人的權(quán)利是完善納稅人權(quán)利義務(wù)的首要任務(wù)。

（一）納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的地位是不對等的

就目前我國的稅收法律關(guān)系而言，納稅人是要被稅務(wù)機關(guān)進行管理的。稅務(wù)機關(guān)處于優(yōu)勢地位的主要原因是其代表了國家意志，代表國家進行征稅。并且稅務(wù)機關(guān)實施執(zhí)法的時候依靠的還是政治權(quán)利，而相對于納稅人的權(quán)利而言，比如其申請減免稅，這也是要由稅務(wù)機關(guān)決定的。這樣一來，納稅人在地位上就比稅務(wù)機關(guān)要低，納稅人在稅務(wù)機關(guān)面前是一個弱者，弱者的權(quán)益往往容易被忽視。然而保護弱者是經(jīng)濟法中的一項重要原則，[3]因此我們應(yīng)該保護納稅人的權(quán)益。

（二）我國目前的實際情況來看，納稅人的權(quán)益沒有得到應(yīng)有的重視

我國的稅收觀念還是比較傳統(tǒng)，對于納稅人的義務(wù)過于強調(diào)，也沒有過多的對納稅人的權(quán)利進行考慮宣傳。從而形成了納稅人自我權(quán)利保護意識不足，對于自己的法定權(quán)利也不能夠很好的行使，甚至更多的納稅人對于自己的法定權(quán)利多沒有足夠的了解。這樣在納稅人面對自己的權(quán)利受到侵害時，很難進行維權(quán)。稅務(wù)機關(guān)對于納稅人多繳納的稅款，采取的處理措施往往就是不退還，只是從下次的稅款中扣除這次多繳納的稅款。類似的侵害納稅人權(quán)益的事情還不在少數(shù)，因此保護納稅人合法權(quán)益任重道遠。

保護納稅人合法權(quán)益的根本辦法就是依法治稅，依法治稅不僅僅能夠保障國家稅收，對稅務(wù)機關(guān)的權(quán)益和義務(wù)的嚴格規(guī)范，其實也是從根本上對納稅人權(quán)益的保護。

四、保護納稅人權(quán)利和強化國家義務(wù)的思路

（一）稅收理論要及時更新

不能夠因為在稅收法律關(guān)系中國家是主體之一就將納稅人的權(quán)利忽視掉。傳統(tǒng)的稅收理論強調(diào)的就是“強制性”，納稅人必須繳納稅款，不然就要受到法律的制裁；“無償性”指的則是國家對于納稅人繳納的稅款不予以支付任何報酬。從這兩方面就可以看出傳統(tǒng)的稅收理論并未將納稅人的權(quán)益考慮在內(nèi)，而且這樣的稅收理論在我國稅收學界中的地位還十分重要。這對于納稅人的權(quán)益的保護是不利的。在構(gòu)建稅收理論時不僅僅只是考慮帶納稅人的義務(wù)，其也應(yīng)該享受應(yīng)得的權(quán)利。針對納稅人繳納的稅款，納稅人具有了解其使用的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)[4]。

（二）納稅人在稅法上應(yīng)享有的權(quán)利要切實保障

雖然在國家對稅務(wù)機關(guān)有一定的法律規(guī)定規(guī)范其行政行為，但是針對稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人進行服務(wù)的規(guī)定還是少之又少。不完備、不規(guī)范的執(zhí)法程序使得稅務(wù)機關(guān)人員在執(zhí)法的時候會出現(xiàn)濫用職權(quán)、隨意執(zhí)法的現(xiàn)象，而面對保護意識比較薄弱的納稅人時，納稅人的權(quán)益難免會受到侵害。這就要求我國要加強法制建設(shè)，可以借鑒國外法律體系比較完善的國家的法律制度，結(jié)合我國的實際情況，就我國納稅人的權(quán)利與義務(wù)問題進行進一步明確。

（三）合理有效的使用稅收

稅收是國家進行公共建設(shè)的基礎(chǔ)，取之于民，用之于民。財政支出安排了稅款的用處，國家將稅收合理有效的使用，也是對納稅人權(quán)益的保護。國家財政部門合理科學的進行財政預算，盡可能的滿足社會公共需求。財政支出范圍要合理界定，預算支出的監(jiān)督要加強，預算管理中要將政府收支包含在內(nèi)，人大審查國家預算的審查制度要不斷的進行完善，切實發(fā)揮好人民群眾的監(jiān)督作用，避免國家財產(chǎn)被揮霍浪費。國家財產(chǎn)被完整有效的使用，其實也是一種對納稅人的合法權(quán)益的保護。

參考文獻

[1]張富強，盧培華.納稅人權(quán)利的概念及現(xiàn)狀[J].學術(shù)研究.2009.

[2]劉蓉，杜劍.納稅人權(quán)利保護與我國稅收司法改革[J].稅務(wù)研究.2007.

[3]邢樹東，劉超群.稅法的核心價值與納稅人權(quán)利[J].財經(jīng)問題研究.2013.

[4]付慧姝，俞麗偉.試論我國納稅人權(quán)利保護體系的構(gòu)建和完善[J].企業(yè)經(jīng)濟.2012.

作者簡介：謝洪江（1982-），男，漢族，山東煙臺，研究方向：財政、稅收相關(guān)理論。