對(duì)地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為地勘單位的能使得地勘單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)很好的實(shí)現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)地勘單位科學(xué)化管理的需要。本文針對(duì)地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從重要性及必要性，存在的問(wèn)題及分析，強(qiáng)化地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施提出了幾點(diǎn)看法。

【關(guān)鍵詞】地勘單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 措施

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性及必要性

第一，會(huì)計(jì)控制是地勘單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也與一般企業(yè)一樣，都是通過(guò)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制或調(diào)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段；能使地勘單位提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更高；地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能為地勘單位提供業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲的依據(jù)；也能使得地勘單位能使得單位有效的預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)，從而有力地推動(dòng)地勘單位整體管理水平的提高。

第二，在新形勢(shì)下建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。一是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，供給側(cè)改革的實(shí)施，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，導(dǎo)致對(duì)礦產(chǎn)品需求減弱，傳導(dǎo)引發(fā)地礦經(jīng)濟(jì)處于行業(yè)周期的低谷期，對(duì)地質(zhì)找礦勘查費(fèi)用投入減少，造成地勘單位生產(chǎn)能力過(guò)剩，地勘市場(chǎng)僧多粥少，競(jìng)爭(zhēng)加劇，矛盾增多，行業(yè)持續(xù)困難，必須要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，增強(qiáng)地勘單位的生存、發(fā)展能力。二是我國(guó)地勘單位大都屬于事業(yè)單位，但又企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，隨著地勘單位市場(chǎng)化程度的不斷提高和事業(yè)單位分類改革的實(shí)施，如四川的地勘行業(yè)多數(shù)整體進(jìn)入公益二類，這對(duì)其財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，這就更需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

二、地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)控制度“形同虛設(shè)”。大多表現(xiàn)為地勘單位雖然建立了內(nèi)部控制模式，如建立了全面預(yù)算制度，也編制了費(fèi)用支出預(yù)算，但會(huì)計(jì)部門或單位領(lǐng)導(dǎo)往往不重視執(zhí)行、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有進(jìn)行全面總結(jié)分析，并沒(méi)有將其落到實(shí)處，導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式“掛在墻上，停在紙上”。

第二，缺乏監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是內(nèi)控的重要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為財(cái)務(wù)部的重要職責(zé)之一，由于部分財(cái)務(wù)人員充當(dāng)“好人主義”，沒(méi)有很好的行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。同時(shí)部分地勘單位部門履責(zé)不到位，如雖設(shè)立了審計(jì)部門，但大都沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)意義上的審核，缺乏擔(dān)當(dāng)責(zé)任，審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與檢查不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)不高等現(xiàn)象。

第三，管理體制對(duì)地勘單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度影響重大。地勘單位往往是“戴事業(yè)的帽子，走企業(yè)的路子”，年終決算要求的標(biāo)準(zhǔn)、口徑多樣，給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、制度建設(shè)帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)，如按中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局要求，地勘單位既按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行項(xiàng)目核算，又要按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的核算。

第四，核算體制不健全。現(xiàn)行的《地勘會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)于1996年，迄今為止已達(dá)20年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，無(wú)法應(yīng)對(duì)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例是相悖的。如隨著地勘單位經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、范圍不斷拓寬，資產(chǎn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中減值的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，尤其是探礦權(quán)和采礦權(quán)，現(xiàn)行的地勘單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。加之缺乏標(biāo)準(zhǔn)成本、定額體系、成本核算缺少先進(jìn)的方法等，使地勘單位的成本核算受到嚴(yán)重影響。

第五，職業(yè)素質(zhì)不高。如在提交社會(huì)地質(zhì)項(xiàng)目地質(zhì)質(zhì)量報(bào)告時(shí)，由于技術(shù)人員水平參差不齊會(huì)引起資源估算量與實(shí)際存儲(chǔ)量不一致等現(xiàn)象，從而引發(fā)未決訴訟或有事項(xiàng)，對(duì)負(fù)債、利潤(rùn)的計(jì)量產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)人員不特別了解地質(zhì)項(xiàng)目工作手段，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不能很好的體現(xiàn)地質(zhì)項(xiàng)目工作手段與工作費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算配比原則，也不能編制高質(zhì)量的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用總結(jié)報(bào)告。

三、強(qiáng)化地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要制度之一。對(duì)預(yù)算編制要合理，符合實(shí)際情況；預(yù)算執(zhí)行要強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果；對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)要進(jìn)行總結(jié)分析，找出產(chǎn)生差異的原因、提出改進(jìn)措施；加強(qiáng)預(yù)算控制，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出，從而高效完成內(nèi)控目標(biāo)工作。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，做到二者的有效結(jié)合

一方面對(duì)業(yè)務(wù)流程再造，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，通過(guò)會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)算、分析、檢查，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性以及單位財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督。另一方面強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，可只在局成立審計(jì)處（部），審計(jì)處（部）對(duì)局一把手負(fù)總責(zé)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)處（部）對(duì)局二級(jí)及其以下單位開展常規(guī)審計(jì)和定期審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)處（部）也要切實(shí)履行擔(dān)當(dāng)責(zé)任。同時(shí)，可聘請(qǐng)第三方如會(huì)計(jì)師務(wù)所對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，作為內(nèi)部審計(jì)的有益補(bǔ)充，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（三）選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式

可結(jié)合地勘單位自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)將事企分開，公益性與商業(yè)性地質(zhì)工作分體運(yùn)行，各單位根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行選擇。公益性業(yè)務(wù)適用于事業(yè)單位的核算方法，它能使地勘單位會(huì)計(jì)核算口徑保持一致；對(duì)于商業(yè)性的業(yè)務(wù)，可以采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，能更體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的客觀性原則。

（四）健全核算體制

地勘單位的從業(yè)人員要真正認(rèn)識(shí)到成本核算的必要性和重要性，讓全體人員都參與單位成本控制中來(lái)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，可以借鑒現(xiàn)代企業(yè)中先進(jìn)的成本核算方法，對(duì)單位成本進(jìn)行精細(xì)化的控制，推行工資掛鉤成本的分配機(jī)制，從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變。同時(shí)為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，使資金的利用更加科學(xué)合理，可建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心并制定完善的人員管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、有效監(jiān)控。

（五）提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和能力

地勘單位的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)處理技能，不但要熟悉地質(zhì)勘查行業(yè)特點(diǎn)，更要有熟練的財(cái)務(wù)專業(yè)技能知識(shí)，如對(duì)未決訴訟或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，這就需要較高的職業(yè)判斷能力。同時(shí)會(huì)計(jì)人員要接“地氣”，主動(dòng)對(duì)接項(xiàng)目，主動(dòng)深入現(xiàn)場(chǎng)，充分了解地質(zhì)項(xiàng)目工作手段特點(diǎn)，使地質(zhì)項(xiàng)目工作費(fèi)用的核算更能體現(xiàn)配比原則。

（六）充分夯實(shí)內(nèi)部控制工作

可從以下幾方面著手，一要加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確不相容崗位相互分離。二是健全報(bào)告分析制度，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)人要定期向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告單位的財(cái)務(wù)狀況并做出分析，找出差距，提出改進(jìn)的措施，并不定期向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告會(huì)計(jì)控制中的重大事項(xiàng)和異常情況，最大限度的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)行會(huì)計(jì)關(guān)健崗位或風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的輪崗制度，明確輪崗周期。四是將財(cái)務(wù)人員工作實(shí)績(jī)納入年終考核，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)展，為了地勘單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能為地勘單位的持續(xù)健康發(fā)展提供保障，增強(qiáng)地勘單位的生存、發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)

[1]賈紅格，王偉娜.《地勘單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式構(gòu)建研究》.

[2]廖會(huì)玲.《地勘單位會(huì)計(jì)制度改革設(shè)想及回顧分析》.

作者簡(jiǎn)介：卿兵（1979-），男，四川成都，本科，會(huì)計(jì)中級(jí)，研究方向：財(cái)會(huì)或金融。