中韓增值稅制度比較及借鑒

【摘要】增值稅占我國稅收收入的60%以上，是我國第一大稅種，2016年5月1日營改增完成更是提高了增值稅的占比，但仍存在稅率級次過多等問題。本文通過比較中韓的增值稅稅率，得出了向單一稅率靠攏、降低稅率的結論。

【關鍵詞】增值稅 稅率 韓國 比較借鑒

一、增值稅稅率比較

完善的稅收制度體系是發揮稅收職能的重要保障，作為全球第三大稅種、我國第一大稅種的增值稅便是其中之一。在“營改增”改革擴圍同時，增值稅在原基礎上又增加了6%、11%兩檔稅率。多檔稅率的設立是否會背離增值稅中性的良稅目標，是推進增值稅改革過程中值得關注的問題。

2013年為止，在167個實施增值稅的國家（地區）中，有49.7%（83個）實行的是單一稅率結構；在實行多檔稅率的其它國家（地區）中，有42.9%（36個）實行的是一檔標準稅率加上一檔低稅率；43%（37個）實行一檔標準加兩至三檔低稅率；另外，少數國家實行四檔以上稅率。[1]

增值稅標準稅率設置在10%～20%的國家有76.6%（128個）；標準稅率低于10%的國家有9.6%（16個）；標準稅率高于20%的國家有13.8%（23個）。OECD國家中，有5個在10%以下，包括亞洲國家日本（8%）、韓國（10%）。日本實行的是單一稅率模式，韓國則是一檔標準加零稅率模式。在開征增值稅的18個亞太地區國家中，70%將稅率設置在10%以下，除日本外均設置了零稅率，稅率結構整體比較單一，僅中國、印度、越南還設有其它低稅率。[2]

雖然因為某些特殊商品和服務的存在，各國通常在標準稅率的基礎上增加一兩檔優惠或特殊稅率，但過多的稅率檔次會使增值稅稅負抵扣不完全，造成新的經濟扭曲，影響增值稅中性優勢的發揮，由于環環抵扣機制，理論上看，單一稅率最有助于消除重復征稅。

第一，單一稅率使得所有增值稅應稅活動都按同一稅率征收，這在稅收上排除了區別對待，從而不影響生產經營以及消費決策，有助于市場配置資源功能的有效發揮。第二，單一稅率需要的征管信息少，產生錯誤的概率低，有助于降低稅務部門征管成本以及征管難度。第三，對于納稅人來說，單一稅率簡明易懂，既不用分類保存進銷記錄，也不會因錯用稅率而調整以前年度損益或者受到懲罰，節省了納稅人成本。第四，在多檔稅率下，由于零售行業一般不用向消費者開具增值稅專用發票，納稅人可以通過調減銷項稅額來避稅，單一稅率則可以降低納稅人逃避稅的機會。

典型亞洲發達國家韓國，除對極特殊的行業免稅或另征其他稅外，最大限度地將所有商品和勞務都納入征稅范圍，同時盡可能地縮小減免稅范圍；在稅率方面，對課稅對象均按單一稅率征收。屬于現代型增值稅，更接近于增值稅中性特征，具有稅制簡化、對經濟扭曲程度低、征納成本低、易管理等優點。

我國引入多檔增值稅稅率、設置優惠稅率的主要原因之一就是為了確保更公平的調節收入的再分配、鼓勵和扶持特殊產業的發展。盡管多級稅率的目標定位較明確，但實際調節效果卻備受爭議。首先，多檔稅率的征收成本和效率成本不容忽視；其次，多檔稅率違背增值稅單一稅率的中性特征，易造成重復征稅，免稅政策更是切斷了增值稅鏈條。較傳統型增值稅制度，現代型增值稅制度主要改進之處在于基本取消了低稅率，縮小了減免稅優惠范圍，并將零稅率和免稅政策設置在較小的適用范圍內。

二、稅收優惠比較

（一）免稅項目方面

增值稅免稅項目是指對增值稅免而不退，對本環節的應納稅額免稅，以前環節的進項稅額不予退稅（抵扣）。韓國與我國增值稅相近，課稅范圍廣，免稅的項目也多，而且自實施以來，范圍一直在不斷擴大。大量的免稅項目無疑有著激勵和導向作用，但也在一定程度上侵蝕了稅基。

（二）零稅率項目方面

增值稅零稅率指納稅人銷售貨物、應稅勞務和服務的適用稅率是零，可抵扣進項稅額。零稅率方面各國有很多相同點，都是僅對出口或者國際運輸等類似出口事項，按照國際慣例免征增值稅，并退還銷售額中所包含的進項稅。但韓國對零稅率納稅人有所限制，其稅法規定，增值稅零稅率僅適用于韓國居民用戶和國內公司以及適用于從事國際海運或航空運輸的非居民用戶。

三、借鑒與啟示

稅率高低方面，與韓國（10%）相比，我國增值稅稅率明顯偏高，較高的稅率導致國內出口企業在收到出口退稅額之前，需自行承擔較高的進項稅額，資金的成本利息較高，因此有些企業寧愿忍受離岸服務的不便，也愿意在其它國家或地區購買離岸服務。還導致出境者大量采購，對國內市場造成擠壓，因此低稅率將會增強中國在亞太地區的競爭力，我國應降低稅率。

但“營改增”使得地方的主體稅種缺失，地方財力匱乏，如果降低稅率，將會造成財政壓力。假定按12%稅率統一征稅，按2007年投入產出表數據計算，制造業和批發零售業稅收入將減少5012億，相當于當年稅收總額的11%。[3]

但減稅也會刺激經濟，帶來GDP的增長，從而帶動稅收收入增長，據測算，稅率降低到單一稅率12%將使得2007年GDP增長9723.28億，稅收收入增長1875億。同時實行單一稅率結構，抑制了避稅動機，征收率提高，使得稅收收入增長1153。合計減少1984億（5012～3028），僅相當于07年稅收收入的4%，因此循序漸進的降低稅率改進具有可行性。

稅率結構方面，從國際趨勢看，學術界已經在簡化稅率、實現增值稅中性方面達成了共識，但這與政府希望增值稅輔助調解經濟、保障民眾基本生活，扶持新型產業發展的目標相矛盾，目前有些西方國家采用“一檔標準稅率加一至兩檔低稅率”，我國在改革的過程中可以借鑒其做法，循序漸進，盡可能的減少稅率檔次。

參考文獻

[1]The Editors.International Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates[J].International VAT Monitor，2014（Volume 25），No.2.

[2]何楊，王文靜.增值稅稅率結構的國際比較與優化[J].稅務研究，2016，03：90-94.

[3]譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇[J].稅務研究，2013，01：51-54.

作者簡介：姚立巖（1993-），男，漢，內蒙古赤峰人，廣西大學，在讀碩士，研究方向：公共資源管理。