基于營改增的建筑業流轉稅稅負變化預測

朱志蒙

基于營改增的建筑業流轉稅稅負變化預測

朱志蒙

本文依據最新征管規定和稅收政策、典型建筑業上市公司近三年年報、招股說明書數據建立模型，計算流轉稅稅負改革前后水平變化。初步結論為，基建類企業稅負可能下降，園林和裝飾工程類企業稅負可能上升，不動產進項抵扣政策將有效降低稅負，并依此提出政策改革建議。

營改增；流轉稅；稅負測算

一、引言

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》。建筑行業被納入“營改增”范圍的四個行業之一，2016年5月1日起由征收營業稅改為征收增值稅。稅率由營業稅時的3%提高到增值稅的11%。本文依據最新營改增政策，建立模型、預測分析，并進行了評估。

二、樣本選取

本文主要分析建筑業中的房建、基建和專業工程板塊下的八大子行業：房屋建筑工程、裝飾工程、園林工程、鋼結構、鐵路工程、路橋工程、水利工程、專業工程。滬深兩市主板中，建筑業上市公司共36家。在8個子行業中各選取2家典型上市公司，共計16家企業，占比近50%。

表1　上市公司名稱及所屬行業表

上市公司主營業務收入占總收入85%以上。數據來源于所選取的建筑企業公開披露的2013年、2014年及2015年年報。2015年年報未公布的，以三季報數據進行估算。測算中包括所有2016年度預計值均基于這三年的數據。新增不動產和機械設備的數據來源于中國上市公司財務報表附注數據庫。

三、稅負測算

1.基本假設

企業能取得全部外購材料的增值稅專用發票。本文選取市值高、體量大，對上下游企業有極強議價能力，為一般納稅人，上游企業也為一般納稅人企業。

2.營改增前稅負水平的衡量

建筑行業過去屬于以繳納營業稅為主的行業。營業稅占流轉稅的92%。3%的營業稅稅率可衡量營改增前流轉稅稅負水平。

3.營改增后稅負水平的確定

流轉稅稅負水平即是增值稅稅負水平，計算公式為：

流轉稅稅負水平=增值稅稅負水平=應納增值稅稅額/主營業務收入

稅負水平變動百分比=流轉稅稅負水平（%）-3%

應納增值稅稅額=增值稅銷項稅額-建筑施工成本（主營業務成本）中可抵扣進項稅額-新增機械設備可抵扣進項稅額-新增不動產可抵扣進項稅額。

（1）銷項稅額的確定。增值稅作為價外稅，在計算銷項稅額時應先轉換為不含稅價格再乘以稅率。（2）建筑施工成本中可抵扣進項稅額的確定。施工成本中材料費可抵扣。建筑業成本構成中材料費占55%～60%，房建工程材料費占60%，基建工程材料費占55%。不同子行業所用建筑材料存在差異，材料抵扣稅率分為3%，13%，17%三檔。17%為測算時的主要稅率。（3）新增機械設備可抵扣進項稅額的確定。新增機械設備是企業當期購入的用于生產經營的有形動產，包含的稅額可抵扣，稅率為17%。（4）新增不動產可抵扣進項稅額的確定。新政策明確自購進之日起可分兩年抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。本文僅研究本年度稅負變動，測算時選用60%的抵扣比例。

4.建立具體測算模型

綜上，具體測算模型如下：

建筑施工成本可抵扣進項稅額= 2016年主營業務成本預計值×成本構成中材料費比例×材料A費用所占比例÷（1+稅率A）×預計2016年主營業務成本×成本構成中材料費比例×材料B費用所占比例÷（1+稅率B）×稅率B

或：

預計2016年新增房屋及建筑物原值=房屋及建筑物年平均增長額估計值=

說明：受政策刺激，預計企業本年度新增機械設備和不動產將增加。上述計算公式運用時間序列指數平滑法。為簡化模型和簡便計算，將2013年、2014年的加權指數平滑值作為對近10年平均增長值的近似，并以此作為2016年新增值的估計值。權數a取1/2。

5.測算結果

將所有數據代入測算模型，計算出營改增后建筑行業16家上市公司的稅負變動，按稅負水平由高到低排序。如表2。

表2　建筑業上市公司營改增后稅負水平及變動表（單位：元）

四、分析及結論

1.測算結果分析

（1）基建工程企業改革后將受益。測算結果顯示，6家企業稅負降低，均屬于基建類企業。其中2家企業稅負大幅降低。基建工程企業稅負降低原因：①主要用料為鋼材、水泥，抵扣稅率為17%。在支出同等材料費用前提下，可抵扣稅額較高。②基礎設施建設機械化程度高，人工依賴性低。人工費占成本的5%—15%。其中鐵路工程最低，僅6%。水利工程10%。路橋工程最高，為15%。企業購進的不動產和機械設備數額龐大，有充足的進項稅額用以抵扣，基建類企業稅負水平因此降低。（2）園林工程和裝飾工程企業改革后境況可能變差。測算結果顯示，10家企業稅負上升，均屬于園林和裝飾類企業。其中4家企業稅負大幅上升。裝飾工程企業主要用料為油漆、石灰、磚、瓦等，稅率為3%，可抵扣的稅額少。房建板塊中，只有裝飾業材料費占比55%，其余皆為60%，可抵扣成本少。裝飾業高度依賴人工作業，人工成本高，占25%，為所有子行業中最高，大量成本無法抵扣。機械設備依賴程度低。90%以上的作業屬于人工作業。新增不動產和機械設備金額較少，可抵扣進項稅較少，致使稅負增加。園林工程業稅負可能有所上升，上升幅度和裝飾業相近。園林施工對機械設備依賴程度低。目前缺少自動化種植栽培的機器設備和景觀布置智能機器人。施工作業基本由園林工人進行。近兩年新增機械設備和不動產數據顯示，園林工程新增金額僅高于裝飾工程，低于其他子行業。

2.結論

營改增后，鐵路工程業、路橋工程業、水利工程業等基建類企業稅負可能降低；裝飾和園林工程企業稅負可能增加。

五、政策建議

1.商品混凝土按6%稅率計算扣除進項稅

據建筑業全行業平均估算，商品混凝土在工程項目的中間投入中占比超過15%。其稅率的高低直接關系施工成本進項稅扣除多少，對政策的減稅力度產生影響。建議稅率提高到6%。

2.地方材料以實際支出額為依據進行抵扣

磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料采購時所面對的供應商多為農民、小規模納稅人，難以取得發票。建議工程項目經所在地稅務機關核定后，以購進時的實際支出額為計算依據，按11%稅率或農產品13%的扣除率計算進項稅額。

3.出臺存量資產進項稅抵扣的優惠政策

建筑企業機械設備和不動產折舊年限長、速度慢，有大量存量資產。企業過去購進且用于生產的存量資產應納入進項稅扣除范圍。關鍵是如何準確計算和分攤資產進項稅。建議以營改增時點前存量資產的凈值和攤余價值為準，按營改增時點后被使用轉化為銷售額的實際數乘以相應進項稅率，逐月計算出進項稅額，在相應的納稅期內，于相應合同工程上作納稅抵扣。抵扣時間限定3-5年，也可設定為到各項存量資產的凈值至零為止。

［1］劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例［J］.財會月刊，2015（01）.

［2］盧立宇，張仕廉.建筑業“營改增”稅負影響分析［J］.財會月刊，2014（12）.

［3］陸淑娟.營改增初期對建筑業之稅負影響分析［J］.財經界，2014（1）.

［4］唐云慧，許紀校.“營改增”對建筑業企業財務影響的預測——以山東路橋為例［J］.財會月刊，2015（25）.

［5］中國財稅浪子.建筑服務營業稅改征增值稅試點全攻略［EB/OL］.http://mp.weixin.qq.com/s？__biz=MjM5ODU2Mjg0MA==&mid= 402373854&idx=1&sn= 6c1a4f7e80f19ef1e081dfb1053515b1&scene= 0#wechat_redirect，2016-03-29.

［6］新浪財經.營改增細則：新增不動產兩年抵扣超預期［EB/OL］.http://finance.sina.com.cn/stock/t/2016-03-25/doc-ifxqsxic3194496.sht?ml，2016-03-25.

（作者單位：中央財經大學）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.15.006