村集體公積公益金核算之我見

□ 姚紅貴　譚　瓊

村集體公積公益金核算之我見

□ 姚紅貴譚瓊

通過對湖北省恩施市金子村的審計以及對其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，村集體經(jīng)濟組織公積公益金科目的核算極不規(guī)范，大多數(shù)單位都有直接在公積公益金科目中列支，年終在本科目內(nèi)進行重復(fù)轉(zhuǎn)賬，造成發(fā)生額與實際不符、財務(wù)數(shù)據(jù)不真實等現(xiàn)象。筆者認為原因是對公積公益金的理解偏差，造成概念模糊、核算不清晰的問題。公積公益金的來源和支出都沒有明細科目，這樣的設(shè)計也不太合理，基層財務(wù)人員一般用實際發(fā)生業(yè)務(wù)摘要作為收入和來源明細科目。對于公積公益金余額現(xiàn)狀情況不明，造成財務(wù)報表反映信息不完整、不明確、不真實等問題，現(xiàn)就如何正確完整核算公積公益金，以及如何明確公積公益金的用途，談一點意見。

現(xiàn)行村集體經(jīng)濟組織沿用的是2004年出臺的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》。該文件對公積公益金的規(guī)定：“公積公益金核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。”公積公益金科目核算內(nèi)容：1. 本科目核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。2. 從收益中提取公積公益金時，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應(yīng)計入公積公益金的征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價款，或者收到由其他來源取得的公積公益金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到捐贈的資產(chǎn)時，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。3. 按規(guī)定程序批準后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補福利費不足或彌補虧損時，借記本科目，貸記“資本”、“應(yīng)付福利費”或“收益分配”科目。4. 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織的公積公益金數(shù)額。

一、公積公益金增設(shè)三個收入明細科目

從現(xiàn)行的村級集體會計制度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行體制下村級財務(wù)核算實際，為了準確反映公積公益金的收入來源，應(yīng)當增設(shè)三個二級明細科目：公積公益金資產(chǎn)、公積公益金收益和其他綜合收益。公積公益金收益核算通過收益、變賣集體資產(chǎn)以及其他非經(jīng)營活動獲取的公積公益金收入。包括：從經(jīng)營收益中提取的公積公益金；征用集體經(jīng)濟組織和成員的土地補償費；拍賣集體經(jīng)濟組織所有的荒山、荒地、荒水、荒灘以及道路、河流以及公共設(shè)施等使用權(quán)取得的收益。公積公益金資產(chǎn)核算以資產(chǎn)方式獲得的公積公益金收入。主要是核算捐贈來源形成的以固定資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、畜牧資產(chǎn)、物資、道路、農(nóng)用基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)存在的公積公益金收入，各項資產(chǎn)處置變現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“公積公益金收益”科目。其他綜合收益核算接受捐贈、資本溢價、“一事一議”籌資籌勞轉(zhuǎn)入的公積公益金，年終轉(zhuǎn)入“公積公益金收益”科目。這樣，公積公益金到年終轉(zhuǎn)賬后的余額，能明確反映公積公益金來源情況，真實反映公積公益金的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)狀。

二、取消應(yīng)付福利費科目，增設(shè)公積公益金支出科目

現(xiàn)行會計制度“應(yīng)付福利費”科目核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。“應(yīng)付福利費”支出實際反映村級集體經(jīng)濟組織非經(jīng)營性支出以及非機構(gòu)運轉(zhuǎn)支出，就是村級經(jīng)濟組織的公益和福利支出，列支范圍和公積公益金支出內(nèi)容一致，并且《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定：“反映本年福利費超支數(shù)；按規(guī)定程序批準后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入‘公積公益金’科目的借方。”這樣的核算弊病是：1.隱藏了支出。發(fā)生的福利費是村級集體經(jīng)濟組織的正常支出，利用“應(yīng)付福利費”科目直接沖抵了收益，財務(wù)報表不能反映正常支出，使報表信息失去可靠性。2.虛增負債。提取的“應(yīng)付福利費”直接參與收益分配。年末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未使用的福利費金額，應(yīng)付福利費并不是真正的負債，而是一種未使用的收益積存，虛增集體經(jīng)濟組織負債，與實際負債不符。3.核算繁瑣。有積存和貸方余額的村集體，發(fā)生應(yīng)付福利費支出時，直接在借方反映發(fā)生額。沒有余額的，只有通過紅字來記賬反映借方發(fā)生額，年終通過相關(guān)手續(xù)后歸集轉(zhuǎn)入公積公益金。通過“公積公益金支出”科目核算，直接歸集村級用于村級集體組織公益性、福利性支出，將村委會的所有非經(jīng)營支出在財務(wù)報表中直接體現(xiàn)，全面綜合地反映集體組織的財務(wù)收支，便于村務(wù)公開、村民代表大會和村民的監(jiān)督。

三、制定公積公益金科目強制性的控制指標

現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》沒有對公積公益金的提取和支出比例作出具體限制性規(guī)定，有可能導致有收益時，決策人員和財務(wù)人員不提取或提不足公積公益金，直接進行收益分配，造成公積公益金的收支無章可循。這次審計的金子村委會，用預(yù)期可能流入的收益，作為村級收入，挪用專項資金大規(guī)模進行基本建設(shè)投資，造成2013年公積公益金赤字余額550.54萬元。假如每年只有支出，沒有收益來源，長此以往，村級集體的公積公益金就會變成一個實際負債科目，讓有點經(jīng)濟實力的村級集體都會變成實質(zhì)性空殼村、負債村。為了充分發(fā)揮公積公益金科目作用，對于公積公益金的收入和支出，建議出臺按照凈收益10%提取公積公益金，支出不得超出當年余額的15%的硬性規(guī)定。

（作者單位：湖北省恩施市審計局）