探析貨幣時間價值應用于固定資產(chǎn)大修理的賬務處理

摘 要：自從2006年我國企業(yè)會計準則改革至今，貨幣時間價值逐步滲入《企業(yè)會計準則》。將貨幣時間價值應用于企業(yè)會計準則是我國財務會計的一大創(chuàng)新，將財務管理與財務會計進行有機的結(jié)合。因此，本文就我國固定資產(chǎn)大修理的會計核算進行研究，試圖將貨幣時間價值應用其中。

關(guān)鍵詞：貨幣時間價值；復利現(xiàn)值；債券投資；投資收益率

貨幣的時間價值是指在社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過程中，貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資后所增加的價值，也稱為資金的時間價值。在經(jīng)濟時代中，貨幣會隨著時間的推移發(fā)生增值。目前，貨幣時間價值更能體現(xiàn)我國企業(yè)會計的受托責任觀和相關(guān)性，為報表使用者提供較準確的財務信息幫助其作出有效決策。因此，本文設想將貨幣時間價值應用于固定資產(chǎn)大修理的賬務處理中。

一、固定資產(chǎn)大修理的會計核算現(xiàn)狀

2006年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，具有修理時間間隔長、修理次數(shù)少、一次性的修理費用大等特點。因此，通常通過“在建工程”科目進行歸集，等修理結(jié)束后，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)資產(chǎn)科目。對其核算方法主要有三種：

1.直接計入法

直接計入法是指在大修理費用發(fā)生期間將其金額直接計入當期損益或成本中列支。此方法會計處理簡單，適用于大修理費用較少，對利潤影響不大的業(yè)務。在會計處理時，借記相關(guān)成本或費用科目，貸記“銀行存款”等科目。但是，當大修理金額較大時，此方法有違權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎，如果將大修理金額一次計入費用中將對當期利潤產(chǎn)生較大的影響，有可能會為管理操作利潤的創(chuàng)造機會。因此，該方法在實務工作中是較少使用的。

2.待攤法

待攤法是指在大修理費用發(fā)生后，不直接計入當期損益或成本，而是將大修理費用按照一定期間進行攤銷，分別記入以后多期的損益或成本中。該方法雖然會計處理比起直接法要復雜一些，但是，它減少了對修理當期利潤的影響，且更符合權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎。具體會計處理，在發(fā)生修理費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。以后各期攤銷時，借記相關(guān)成本或費用科目，貸記“長期待攤費用”科目。該方法適用于修理費用金額較大且不均衡，一次記入當期損益將引起利潤表產(chǎn)生較大波動的業(yè)務。

3.預提法

預提法是指在未發(fā)生大修理費用以前，預先估計發(fā)生大修理時需要的費用，提前均勻地計入各期的有關(guān)費用或成本中。會計處理時，提前預提修理費用，借記有關(guān)損益或成本科目，貸記“預提費用”科目。當實際發(fā)生修理費用時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。該方法的提前是預先可以合理估計大修理費用，進行資金的籌備以便日后大修理時使用。該方法適用于固定資產(chǎn)在使用過程中定期的維護和修理。例如，某機器設備定期需要一年停產(chǎn)維護和大修理，可以在年初進行逐月預提的方法。當然，預提中很可能出現(xiàn)多提或少提現(xiàn)象，對于多提時，可在修理期間沖減多提費用；對于少提時，可在修理期間補充計提。如果補提的金額較大時，為了不對當期利潤產(chǎn)生較大影響，不應全部計入當期損益，則可以采用攤銷的方法將多少提的費用進行后期攤銷。

二、貨幣時間價值在固定資產(chǎn)大修理中應用的構(gòu)想

在貨幣時間價值廣泛應用于我國企業(yè)會計準則的大背景下，筆者嘗試將其應用于固定資產(chǎn)大修理之中，希望為報表使用者提供更準確的固定資產(chǎn)大修理費用的會計信息。對于金額較小，分攤期限較短的固定資產(chǎn)修理費用，按照重要性會計信息質(zhì)量要求無須采用貨幣時間價值，直接將其計入當期損益。對于金額較大，分攤期限較長（一般大于等于三年）且具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)大修理費用，筆者認為可以考慮貨幣時間價值。當修理費用發(fā)生時，按照未來分攤數(shù)額的現(xiàn)值計入當期損益，以后期間進行分攤，每期產(chǎn)生的貨幣時間價值計入攤銷期間的“財務費用”科目。此做法可以比照固定資產(chǎn)的棄置費用中貨幣時間應用的賬務處理。

將貨幣時間價值應用于大修理費用高分攤期限長的固定資產(chǎn)修理費用的賬務處理中，可以提升會計信息的準確性，符合我國目前會計準則的價值觀。本文對固定資產(chǎn)大修理費用賬務處理的設想，由于研究深度和筆者知識的不足，還存在很多有待探討的問題，需要今后繼續(xù)研究分析。

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作者簡介：司小愛（1978.10- ），女，碩士，陜西省長安縣人，甘肅省經(jīng)濟學校，講師，研究方向：財務會計理論與方法