環境管理會計信息披露意愿研究

廖莎

摘 要：隨著社會公眾環保意識的增強，企業進行環境會計信息披露，揭示環境污染的治理情況和環境資源的利用情況，是當前治理環境問題的必然要求，也是社會公眾、投資者、企業管理者及國家進行決策的不可缺少的重要信息。文章對我國環境信息披露進行了動因分析和現狀分析，同時通過對當地企業的調查研究，針對目前貴州省企業在披露環境會計信息披露中存在的許多亟待解決的問題，提出了幾點思考和措施，以促進和完善環境會計信息披露。

關鍵詞：企業；環境會計；政府

貴州省作為資源大省和旅游大省，旅游業和工業是其主要的發展行業。然而近年來，水土流失、生態破壞、不可再生資源的消耗加快，是其經濟所面臨的主要問題。作為國民經濟主要部分的非上市公司不但是導致環境問題的最主要責任者，其自身生產經營的各個方面也受到了環境的影響。因此，必須了解目前貴州省內非上市公司環境會計信息披露的意愿和影響因素，針對其問題提出相關政策建議。

一、環境會計信息披露相關文獻回顧

國外在環境管理會計信息披露方面的研究早上中國。Leventis（2004）對上市公司自愿披露的環境管理會計信息進行了研究，將上市公司自愿披露的環境管理會計信息分為公司環境信息、社會責任信息和財務信息，而Agca & nder（2007）將上市公司自愿披露的環境管理會計信息劃分為戰略性信息、財務信息和非財務信息。Leane Ward（2008）對環境管理會計信息披露的模式進行了研究，研究發現，公司更傾向于選擇網站來披露環境管理會計信息，年報中披露的環境管理會計信息和社會責任信息十分有限。C.M.Tam（2012）研究認為，環境會計信息的披露會或多或少的影響到企業的經營管理。國外學者認為環境會計信息的揭示內容包括：會計和財務方面的信息、環境訴訟方面的信息、環境污染方面的信息、其他方面的信息；其認為環境會計信息的披露主要受公司規模、公司績效、行業類型和公司負債程度的影響。

與國外企業環境會計信息披露相比，我國還處十初級階段，對企業環境會計信息披露行為缺乏明確的指引，并缺乏剛性要求。孟凡利（1999）提出了環境管理會計信息披露的基本框架和主要內容。魏素艷和肖淑芳（2002）研究了環境管理會計信息披露的影響因素。之后的學者主要研究披露環境管理會計信息對于企業經濟效益、社會效益的分析。張俊瑞（2008）研究認為，上市公司社會環境意識和環境會計信息披露關注有所增強，受到環境會計信息披露的壓力，大型企業和盈利能力較好的企業更傾向于自愿披露環境管理會計信息。此外，由于缺乏強制性披露規范，企業環境管理會計信息披露狀況不理想。

二、理論研究及必要性分析

1.理論分析

對于環境管理會計信息披露的理論非常多，本文主要從可持續發展理論和效益理論來對環境管理會計信息披露問題進行研究。（1）可持續發展理論。傳統的可持續發展理論范圍非常廣泛，從企業的角度來看主要是只企業的發展兼顧社會效益與經濟效益，實現自身的可持續發展，而從環境管理會計信息披露方面來考慮，為實現企業的可持續發展，決定了企業必須進行環境會計信息的披露，可持續發展理論是進行環境管理會計信息披露的根源，也對環境會計信息披露的內容進行了界定，同時也是披露環境會計信息的目標。（2）效益理論。效益理論是指社會效益、環境效益與經濟效益的統一。社會為企業的發展提供平臺和資源，同時也是企業產品的消費者，企業有義務承擔社會責任，而環境會計信息披露正是為了實現這三種效益的統一。

2.必要性分析

企業的發展離不開社會，企業消耗社會資源，為社會提供消費品，在獲取利益的同時對社會環境予以關注，既是為了實現社會的可持續發展，承擔社會責任，也是為了實現企業自身的可持續發展。隨著人們需求的多元化和市場商品多樣化，企業為滿足社會需求，追求經濟利益最大化，必然在一定程度上影響著我們賴以生存的環境，企業對環境會計信息進行披露既是社會公眾和政府的要求，也是企業實現自身發展的要求。

眾所周之，非上市公司是我國國民經濟的重要組成部分，這些非上市公司是否愿意披露環境管理會計信息，是否愿意接受社會的監督、管理是值得研究的。貴州礦產資源豐富，是著名的礦產資源大省，環境保護對于貴州省有著十分重要的現實意義。貴州省的非上市公司是否愿意披露環境管理會計信息，接受社會的廣泛監督是值得研究的。因此，本文將以貴州省非上市公司為例，對環境管理會計信息披露意愿進行研究。

三、我國環境管理會計信息披露現狀

目前，對于環境會計信息進行披露的企業是部分特定的主體，并且大多數企業只需向政府及環保部門進行報告，對于環境的修復支出及相關成本的記錄也不完善。此外，社會公眾對于企業環境會計信息并不了解，而且對企業在環境方面的支出并不關心。在環境會計信息披露的內容方面，國家的政策法規在其披露內容方面的規定較少，企業可以根據自身的情況有選擇性的進行環境會計信息披露。在披露方式上，企業環境會計信息的披露主要是體現在會計報表附注。

我國企業進行環境風信息披露的公司主要是上市公司，且主要是以會計報表附注的形式披露。國內對于環境管理會計信息披露意愿主要以上市公司為對象進行研究，對構成國民經濟主體的非上市公司并未進行深入研究，大部分文章僅集中在關于披露內容與披露方式的理論探討上，對環境會計信息披露影響因素以及非上市公司環境會計信息披露意愿研究的文章非常少。

四、問卷調查結果

以作為我國國民經濟的重要組成部分的上市公司為調查對象，了解貴州省非上市公司環境會計信息披露意愿。通過對這些公司的在職員工的調查研究，用以說明貴州省非上市公司在環境管理會計信息披露方面的影響因素和意愿。

1.企業對于相關環境支出的項目及是否單獨立賬。62.4%的非上市公司設立排污支出，57.3%的企業設立按現行法規要求對原有設備的改造支出，51.9%的企業設立信投資項目的環保設施支出，47.8%的企業設立臨時性或突發性環保支出，43.3%的企業設立因違反環境法規而被處的罰款，40.4%的企業設立綠化支出。貴州省部分非上市公司對環境支出進行計量，對其或有賬項設置科目，公司對于環境會計的計量有一定的意識，但不全面。

2.企業對于環境信息披露的看法。73.9%的非上市公司認為企業有必要披露環境污染和環境治理方面的會計信息，71.0%認為企業有必要披露企業環境治理政策方面的信息，66.6%認為企業有必要披露廢棄物利用情況的信息，70.7%認為企業有必要披露污染排放和治理情況的信息，53.5%認為企業有必要披露環境投資方面的信息，38.9%認為企業有必要披露環境收入方面的信息，12.1%認為沒有披露環境信息的必要。貴州省大部分非上市公司認為需要披露環境管理會計信息，但是對于環境會計信息披露方面的內容并沒有一致的意見。此外，還有少數公司認為企業沒有必要披露環境會計信息，可能是基于對貴州省內環境質量較好，并沒有對生產、生活產生影響的原因，所以其意識不強烈。

3.企業認為披露環境信息的原因。27.1%的非上市公司認為是迫于政府監管部門的要求，35.4%的非上市公司為樹立良好的環保工作形象，12.4%的非上市公司迫于公眾或環保組織的壓力，33.8%的非上市公司認為企業應當自覺披露環境信息。貴州省內非上市公司對于環境管理會計信息披露的原因沒有產生一致的意見，原因不明朗。

4.環境對企業的影響。78.7%的非上市公司職工認為環境治理可改善職工的工作環境，86.3%認為可改善企業的形象和提高企業的知名度，61.8%認為可減少企業的排污費支出，51.3%認為環境治理會提高企業的成本費用支出，32.8%認為認為環境治理的經濟效益較小，主要是社會效益。貴州省內大部分非上市公司能夠意識到環境對于企業的影響，但仍然有部分公司認為環境不產生經濟效益。需要了解的是環境管理對于企業來說是公司可持續發展的重要基礎。

（1）認為我國實施環境會計的前提。33.8%的非上市公司認為是政府的強制命令，49.7%認為需要對企業管理者進行環保教育，30.9%認為應該加大對環境污染的處罰力度，5.7%認為是其他。貴州省非上市公司對于實施環境管理會計的前提較為清楚。

據調查研究可知，貴州省非上市公司環境會計信息披露意愿較強，整體披露情況一般，對于部分環境會計信息單獨設立賬戶，但是其信息披露的動力不足。

五、政策建議

1.加強政府監管職能，健全環境管理會計信息披露制度，對于環境管理力度大的企業采取獎勵措施。貴州省作為資源大省，也是空氣的自然凈化器，保護省內的自然環境刻不容緩。作為公司主體的非上市公司，在貴州省內的生產活動對于環境產生重大影響，然而在部分企業披露環境會計信息往往采取對自己有利的方面進行披露或者披露不全面，甚至不披露環境會計信息，政府部門應健全會計制度，強制企業披露部分與環境相關的重要信息，同時將環境會計納入會計準則，使企業有法可依，有制可循。

2.提高管理層環境管理意識，強調環境對于企業可持續性發展的影響。在采取強制措施的同時，應同樣強調環境對于企業的影響。貴州省作為資源大省和旅游大省，大部分企業的經濟發展主要依賴于當地的資源，此外，也應注意自身的生活環境。因此，政府應對企業高層管理人員進行培訓，使其意識到環境對于企業發展的重要性，自覺保護環境。

3.加大環境宣傳力度，讓民眾意識到環境對于自身生產、生活的影響，從而在消費上支持實施環境保護的企業。企業的經濟來源主要是民眾的消費，民眾的支持會使得企業的經營業績更好，反之，則會使得企業的經營業績下滑。民眾作為消費的主體，更應關注當地企業對本地環境的影響，在創造經濟收益的同時，也應注意環境保護。

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