所得稅會計存在的問題及改進

摘 要：近年來，我國所得稅會計的發(fā)展存在著眾多的問題，與國際所得稅會計相差甚遠，這就需要我們努力的去完善我國所得稅會計制度，向著國際所得稅會計發(fā)展，本文的目的就是想讓讀者了解我國所得稅會計發(fā)展與處理中存在的問題，并且希望讀者深思這些問題，能夠?qū)@些問題有著自己的建議。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

目前，我國與其他西方國家所得稅會計存在著很大的差異，特別是在處理方法上，我國的處理方法一直到現(xiàn)在很多企業(yè)還是采用的應(yīng)付稅款法，與國際的規(guī)定方法并不一樣，這就使得我國所得稅會計的處理總是不盡人意，而我國所得稅會計在發(fā)展的過程中，也努力的向著國際化的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，到如今，離國際化的標(biāo)準(zhǔn)還是有一定的差距，在發(fā)展過程中充滿了許多的問題，特別是在2007年的前后，新舊會計準(zhǔn)則的交替，導(dǎo)致了一系列的問題，而下面就是為了弄清楚這些問題并且對這些問題的解決辦法提出自己的一些建議。

一、所得稅會計的概述

1.所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）西方國家所得稅會計的發(fā)展歷程

在西方的那些國家里面，因為它們有著自己的經(jīng)濟基礎(chǔ)。所以，它們國家所得稅會計的發(fā)展就會產(chǎn)生很大的差異，但這些國家都有著一個相同的特點，那就是向著美國看齊，并且積極的使本國所得稅會計準(zhǔn)則慢慢朝著國際會計準(zhǔn)則靠攏，這就是這些國家的關(guān)于這一方面的共同點。因此，我就主要介紹美國與國際所得稅會計的發(fā)展。

在美國，美國會計協(xié)會中的會計制度委員會在1944年發(fā)布的第23號公告是第一個建議對那些實際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進行期內(nèi)和跨期分?jǐn)偟臋?quán)威性會計公告。1967年，美國會計原則委員會（APB，即美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB的前身）發(fā)布了第11號意見書，取消了在所得稅會計處理當(dāng)中的“當(dāng)期計列法”（即應(yīng)付稅款法），并且規(guī)定了采用“全面所得稅分?jǐn)偡ā薄＿@一號文件要求采用遞延所得稅法來核算所得稅在當(dāng)時引起了巨大的爭議。1986年，委員會發(fā)布的《所得稅會計征求意見稿》，這份文件中建議采用資產(chǎn)和負(fù)債法來對當(dāng)年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅的影響進行核算。1987年12月發(fā)布了第96號公告《所得稅會計》，1989年3月發(fā)布了一個特別報告，即《對實行96號公告所得稅會計的指導(dǎo)》。這報告一經(jīng)發(fā)布，委員會就收到了一些評論家的建議，要求委員會改變確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，減少安排未來暫時性差異轉(zhuǎn)回時間方面的復(fù)雜性及考慮有全體的稅收計劃戰(zhàn)略的要求。

（2）我國所得稅會計的發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代初，我國頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。在此之后，財政部又于1985年3月4日頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。這一法規(guī)的頒布標(biāo)志著我們國家所得稅會計的萌芽。所得稅會計的形成時期就是《外商投資企業(yè)會計制度》中對所得稅會計問題的規(guī)范的出現(xiàn)，該法規(guī)的出現(xiàn)，對與我們?nèi)绾芜M行所得稅會計的處理這一問題提出了明確的解決辦法，我們可以將其總結(jié)為兩點，第一點是將所得稅當(dāng)作是費用來處理；第二點是會計的收益與應(yīng)稅的收益它們之間存在的不同我們必須給予認(rèn)可，在對應(yīng)稅的收益進行確認(rèn)的時候，我們就要根據(jù)稅法上面的要求對會計的收益進行調(diào)整，對于存在著時間性差異的我們就要進行跨期分配的處理。我國財政部出臺了相應(yīng)的政策明確的對本國企業(yè)所得稅相關(guān)問題進行了必要的規(guī)范，該政策就是1994年出臺的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》。在之后的一年里，財政部又頒布了一項準(zhǔn)則，這項準(zhǔn)則就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計（征求意見稿）》，該意見稿從會計準(zhǔn)則的高度的出發(fā)，在所得稅會計的問題上進行了規(guī)范，該意見稿中所包含的一些比較具體點的方法已經(jīng)是向著國際準(zhǔn)則靠攏了，這就標(biāo)志著我國所得稅會計的準(zhǔn)則越來越規(guī)范以及科學(xué)，離國際化更近了一步。

2.所得稅會計的內(nèi)容

我國在1994年出臺的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》中對其的幾點內(nèi)容做出了一些改變：（1）規(guī)定在損益表中計算純利潤前減去所得稅，并且將其當(dāng)作一項費用來處理；（2）允許公司在計算所得稅的時候可以分別使用前面我們所說的兩種方法進行處理，如果公司使用的是“納稅影響會計法”的話，則就有兩種方法從中挑一個方法使用，分別就是債務(wù)法和遞延法；（3）在計算過程中，公司如果使用的是納稅影響法的話，那么就必須對未來所得稅所受的時間差異影響進行確認(rèn)，還要在資產(chǎn)負(fù)債表的遞延這一科目的借貸方中反映出其數(shù)據(jù)。

3.所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別

要對所得稅會計進行深入的了解就必須準(zhǔn)確的理解它與財務(wù)會計所存在的不同。首先，從目的上來看它們之間就存在著差異，財務(wù)會計的目的是真實準(zhǔn)確的反映企業(yè)在經(jīng)營過程中的財務(wù)狀況、盈利能力和企業(yè)的現(xiàn)金流量，并且是通過會計賬戶以及財務(wù)報表這些途徑，準(zhǔn)確的向企業(yè)管理層以及投資者提供有利于決策的數(shù)據(jù)和信息。而所得稅會計的目的則是確保收到稅款，按照稅收的基本原則去確定應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。最后，它們之間在會計計量上也存在著差異，其中財務(wù)會計使用的最多的還是歷史成本的這個計量屬性，而稅法規(guī)定我們企業(yè)要使用公允價值這個計量屬性，在企業(yè)發(fā)生的各項交易中都必須使用這個計量屬性來進行所得稅的核算，我國企業(yè)在持有資產(chǎn)的過程中，這些資產(chǎn)或多或少都會發(fā)生增值，也可能或發(fā)生減值，這種情況我們在會計上就應(yīng)該確認(rèn)為損益，但是在稅法上卻明確的表示，除非是國務(wù)院和稅務(wù)部門規(guī)定的一些情況可以按照會計上確認(rèn)為損益，在這些規(guī)定之外我們企業(yè)不允許根據(jù)這些損益來調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

二、所得稅會計存在的問題

1.我國所得稅會計發(fā)展中存在的問題

（1）新舊會計準(zhǔn)則概念的變更

在2007年之前，我國實行的是舊會計準(zhǔn)則，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)都是在收入費用觀的指導(dǎo)下，使用的是應(yīng)付稅款法計算企業(yè)所得稅，而由于我國在這之后實行的是現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則，這就要求我國的企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債觀的指導(dǎo)下，所得稅會計的處理應(yīng)該改變?yōu)槭褂觅Y產(chǎn)負(fù)債表法。這使得我國的所得稅會計計算的基礎(chǔ)發(fā)生了根本的變化，正因為這兩種不同的會計準(zhǔn)則對其處理方法的根本性改變，導(dǎo)致我國多數(shù)企業(yè)并不適應(yīng)該變化，導(dǎo)致所得稅會計處理會出錯，我們要實現(xiàn)收入費用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的準(zhǔn)備，就必須要克服財務(wù)人員和信息使用者在觀念上的頑固性，這也并非易事。

（2）我國所得稅會計概念的表述和所得稅會計準(zhǔn)則的目標(biāo)不明確

與國際準(zhǔn)則相比較來說，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則在概念和方法上還是略顯不足，雖然我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的架構(gòu)與它相似，但是還是缺少了相應(yīng)實例來進行輔助說明。從而就導(dǎo)致了我國會計人員對所得稅會計準(zhǔn)則的理解變得很困難，并且在日常的實際操作中還容易出錯，這也影響著所得稅的核算工作。

我國所得稅會計準(zhǔn)則從表面上看起來非常的容易理解，就是規(guī)范企業(yè)所得稅的核算工作，但是會計人員在實際操作的過程中就顯得非常的籠統(tǒng)，由于所得稅會計中的有些基本問題和其中的具體目標(biāo)的表述不明確，這就導(dǎo)致了企業(yè)在所得稅會計的處理上很難進行合理的掌控。所以，我國應(yīng)當(dāng)向國際準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，合理明確其目標(biāo)，這樣所得稅會計的處理工作就會變得明晰。

2.我國所得稅會計處理中存在的問題

（1）資產(chǎn)和負(fù)債的抵消相關(guān)處理規(guī)定不夠準(zhǔn)確

國際會計準(zhǔn)則規(guī)定公司只有在滿足一定條件的時候才能進行資產(chǎn)與負(fù)債的抵消，也只有在滿足條件的情況下才能夠進行遞延項目的抵消。但是我們國家的所得稅會計準(zhǔn)則在這方面沒有明確的規(guī)定。

（2）所得稅會計處理中列報的相關(guān)規(guī)定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

我國所得稅會計準(zhǔn)則在列報的方面也僅僅是規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)該分別的作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中進行列報，并沒有按照美國的FASB頒布的109號公告所要求的那樣，將他們進行流動性和非流動的劃分。這樣就缺乏了相應(yīng)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

三、所得稅會計存在問題的改進

1.針對所得稅會計發(fā)展中存在問題的建議

（1）推動會計概念從舊會計準(zhǔn)則向新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變

在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則頒布之前，我們進行所得稅快的核算都是要依據(jù)收入費用觀的原則，我們在選擇處理方法上無論是使用哪種方法來進行所得稅的核算，都是從會計的角度出發(fā)，用會計利潤減去所得稅費用，從而計算出凈利潤。而資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，公司的收益是期初期末凈資產(chǎn)的之間的差額，而公司的凈資產(chǎn)是通過“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”這個公式來的，在這種觀點原則下，收益的確定就不需要我們?nèi)ニ伎紝崿F(xiàn)的問題，只要是凈資產(chǎn)增加了，我們就應(yīng)該把這個增加額記為企業(yè)的收益。相比而言，第二種觀念更加的注重實質(zhì)性。我們從國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展看就會發(fā)現(xiàn)，第二種觀念被越來越多的人所認(rèn)同，人們越來越注重真實公允這方面的問題。因此，我們要努力實現(xiàn)這兩種觀點的轉(zhuǎn)變。

（2）健全企業(yè)所得稅會計的相關(guān)法律規(guī)范

我們國家要對企業(yè)所得稅會計的相關(guān)法律進行完善，要及時清理那些改革之后不適應(yīng)的法律，對于有漏洞的法律，我們要盡快的進行完善，漏洞比較大，不能在短時間內(nèi)完善的，也要提出相應(yīng)的解決措施，在短時內(nèi)建立起所得稅會計核算的內(nèi)容與程序，減少各項法規(guī)的沖突，保證公司的合法權(quán)益。

（3）添加相關(guān)細(xì)則明確會計處理標(biāo)準(zhǔn)

合理規(guī)范財務(wù)會計法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的內(nèi)容，可以在會計法規(guī)中添加一些解釋性的備注，明確其處理的標(biāo)準(zhǔn)，使會計人員能夠清晰的進行會計處理而不與稅務(wù)法規(guī)相沖突或者是出現(xiàn)會計處理與稅務(wù)處理弄反，會計人員也應(yīng)該充分熟悉會計法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的區(qū)別，弄清楚自己應(yīng)該是為企業(yè)利益相關(guān)者提供有用的決策信息，而不是附和稅務(wù)機關(guān)進行會計處理，要依據(jù)相關(guān)的法規(guī)該怎么處理就這么處理。

2.對改善所得稅會計處理中存在問題的建議

（1）對相關(guān)概念添加具體的、完善的、解釋性的語言

我國去學(xué)習(xí)其他西方國家的準(zhǔn)則制度，吸收其精華，摒棄糟粕，在暫時性差異與永久性差異的這方面，我們可以借鑒西方那些國家的會計制度在這方面的經(jīng)驗，增加一些具體的表述，就比如有些費用能夠在財務(wù)報表上確認(rèn)，但是拿到稅法中就不允許對其進行扣除。

（2）完善資產(chǎn)和負(fù)債的抵消相關(guān)規(guī)定

我國所得稅會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)與負(fù)債的抵消方面的規(guī)定還有許多的不足，沒有進行明確的規(guī)定，因此，我們應(yīng)該向著國際準(zhǔn)則的靠攏，在準(zhǔn)則里面添加一些關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債以及遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)抵消的相關(guān)限制條件，讓我國的會計制度更加的完善。

（3）進一步改善有關(guān)所得稅會計列報的相關(guān)規(guī)定

我國也應(yīng)該要在所得稅會計準(zhǔn)則添加關(guān)于將遞遞延項目進行更為明確的劃分，就是要學(xué)著像美國一樣，還要進行按照流動性的強弱程度的劃分，同時，我們還要對相關(guān)的資產(chǎn)與預(yù)期轉(zhuǎn)回時間的標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)定，這樣就方便我們對兩項遞延項目在資產(chǎn)負(fù)債表上的具體的分類進行準(zhǔn)確的判斷，以及進行準(zhǔn)確的劃分，而不至于出現(xiàn)錯誤，這樣就就是的所得稅會計準(zhǔn)則更加的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)。

（4）加強新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和工作訓(xùn)練

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的頒布，里面的內(nèi)容有了翻天覆地的變化，針對于舊的會計準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上面就更加的全面，因此從事會計工作的人也要在思想上有著重大的轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。我們會計人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，加深自己對該準(zhǔn)則的理解，讓自己能夠非常的熟悉現(xiàn)行會計準(zhǔn)則里面的內(nèi)容，能夠把這些內(nèi)容在實務(wù)中熟練的進行運用；并且在實際工作中，我們還要加強訓(xùn)練，鍛煉自己的工作能力，能夠準(zhǔn)確的當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求對所得稅進行處理。

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作者簡介：凱瑞（1992.12- ），男，漢族，重慶璧山人，長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院在讀本科