關于審計獨立性的影響因素分析及對策

薛亞平

摘 要：上市公司財務信息的質量高低主要取決于審計機構提供的審計服務質量的高低，而審計獨立性是審計的靈魂，是保證較高審計質量的重要前提條件。本文在對審計獨立性的影響因素進行分析的基礎上，提出增強審計獨立性的相關政策建議，以期為提高審計服務質量提供借鑒。

關鍵詞：審計獨立性；因素分析；審計質量

一、審計獨立性的涵義

目前，關于審計獨立性的定義，國內外學者尚未達成統一的意見。國外學者Mauts和Sharaf認為審計服務需要滿足兩個方面的獨立性，即審計實務操作的獨立性和審計職業的獨立性。美國獨立審計準則委員會將審計獨立性定義為，注冊會計師在從事審計工作時應當在實質上和形式上保持獨立性，不受任何環境的影響。我國目前一般借鑒國外學者對審計獨立性的定義，即審計獨立性應當包括兩個方面的內容：實質上審計機構應于被審計單位保持毫無利害的關系和形式上要有第三方對審計工作進行評價和監督。

二、審計獨立性的影響因素分析

1.職業道德水平

審計實質上的獨立性是對注冊會計師等審計人員的內在要求。審計人員具備良好的職業道德水平對與保持審計實質獨立性和審計質量具有重要的意義。注冊會計師審計又被稱為獨立審計，是以向被審計單位收取一定的費用為目的的、自利性的組織，因此，保持審計獨立性對于會計師事務所來說是最嚴格的標準。然而，在會計師事務所的初期發展階段，一部分審計從業人員，由于自身對審計工作的風險意識、責任意識不強，職業道德觀念缺乏，容易受利益驅使，做出違反職業道德的事。具體可能表現在：一是為了獲得長期客戶資源，追求自身利益，與客戶達成默契。對于被審計單位可能存在的財務或會計舞弊行為，不予提醒或披露，甚至協助被審計單位粉飾財務報表，提供虛假的財務信息，增加了監管部門的監管難度；二是，審計獨立性要求審計人員在執行任務時要保持實質上和形式上的客觀、公平、公正。但為追求自身利益，部分審計人員一味追求數量，而忽視審計質量，沒有按照相關規范和標準進行審計測試程序，嚴重違反了職業道德要求。

2.審計市場競爭環境

穩定、有序的審計市場秩序能夠影響審計人員的執業行為，有利于促進注冊會計師出具客觀、公正的審計報告和企業經營活動信息，對于保障審計服務的質量和審計獨立性起著重要的作用。由于審計業務數量有限，審計市場競爭激烈，一些會計師事務所為攬取客戶，采取各種不正當的手段競爭資源，主要表現在：會計師事務所大幅降低審計收費標準，與被審計單位或相關部門串通收取各種或有費用等，惡意競爭，從而降低了對審計獨立性和審計質量的要求，嚴重擾亂了審計市場秩序。此外，站在上市公司的角度，由于迫于政府監督的壓力，為了節約審計費用，本身對審計質量和審計獨立性的要求并不高，相應地，注冊會計師也就缺乏確保高質量審計服務和保持審計獨立性的動力。

3.會計師事務所的資質和規模

會計師事務所的規模不僅體現在事務所擁有數量較多的注冊會計師或審計人員，還在于審計人員擁有較強的專業勝任能力、較多的審計工作經驗以及較高的業務處理水平。一方面，資質較高的會計師事務所在提供審計服務時，更加注重審計服務的質量和效率，對于審計獨立性會有更加嚴格的要求。對被審計單位能夠做出客觀的職業判斷并出具符合企業實際的審計報告。另一方面，一般資質較好，規模較大的會計師事務所追求的是自身的長遠發展，擁有較為長期的客戶資源，因此會更加注重增強事務所的社會信譽和認可度，對于審計獨立性和審計質量的要求較高，一旦審計失敗，對于會計師事務所將會產生嚴重的打擊。

4.會計師審計法律責任

同一般企業承擔的法律責任一樣，會計師事務所的法律責任也包括：民事責任、行政責任和刑事責任。注冊會計師違反執業規范，與被審計單位串通舞弊的行為給投資者造成的一般是經濟利益上的損失，需要追究會計師事務所的民事責任，民事責任具有經濟損失補償和教育懲罰的功能。但我國現有的法律法規關于行政責任和刑事責任的較多，而關于民事責任的條款相對較少。當投資者的利益受到損害請求司法訴訟時，往往適用的民事法律很少或根本不適用，不能對投資者的利益起到保護作用，同樣不能維護審計質量和審計獨立性。

5.非審計服務對審計獨立性的影響

目前，會計師事務所的審計業務已不僅是為企業提供年度財務報表審計服務，在企業日常的經營過程中，注冊會計師還提供會計咨詢、代理記賬、管理咨詢等非審計服務。會計師事務所與被審計單位已不再是純粹的委托代理關系，而是形成了一個利益協同體。注冊會計師雖不直接參與上市公司的管理和運營，但卻對企業管理層的決策具有重要的影響作用，因此注冊會計師與企業管理層很容易形成一定的人際關系網絡，不利于審計師在審計時保持獨立性。

三、提高審計獨立性的對策

1.加強對審計人員的職業道德教育

提高注冊會計師的職業道德水平，首先，需要審計人員自身不僅要擁有勝任審計工作的執業執行能力，更重要的是內在品質的培養和領悟。自覺遵守行業法律法規，嚴格要求自己，養成良好的職業道德行為習慣，提高道德自律能力；其次，會計師事務所在聘任注冊會計師或其他審計人員時，在要求審計人員具有較強的專業水平的同時，更要注重審計人員的道德品質，定期對本所內的審計人員進行職業道德方面的宣傳和培訓。

2.完善相關法律法規

目前，對于違反執業規范的會計師事務所尚沒有較為完善的法律、法規予以披露和懲罰機制，對我國的審計工作造成重大的影響。因此，相關審計立法部門應加快完善法律法規的體系構建，尤其是在針對注冊會計師違規操作方面，盡快填補民事法律和刑事法律的空缺。逐步推行會計師事務所或審計人員的承擔民事責任制度。對審計機構與被審計單位的法律責任進行區分和量化，根據注冊會計師在審計時的嚴謹程度和過錯程度，規定其承擔相應的法律責任。對于審計過錯的相關人員或單位給予處罰，保證投資者的利益不受非法侵害。

3.完善審計收費標準

按照《政府制定價格行為規則（試行）》的相關規定，由國家物價管理部門按照市場需求主導定價，統一制定審計收費標準。此外，還可以成立專門的審計收費審議委員會，審計收費標準由相關單位或部門結合會計師事務所的行業特點以及實際情況，并參照社會各利益相關方的意見，最后經審議委員會共同審議通過確定。在不斷完善審計收費標準和審計收費信息披露機制的同時還要強化會計師事務所以及注冊會計師的法律責任，加強法律風險意識，使審計服務工作向著合法、合規、標準化的方向發展，對于保證審計獨立性具有重要的影響。

4.加大對審計市場的監管力度

審計市場的穩定有序發展需要國家審計署以及證監會加強對政府審計、企業內部審計以及注冊會計師審計的監管力度。針對會計師事務所和上市公司的違法、違規操作及時給與批評和引導。對于上市公司（被審計單位）建立相應的財務舞弊懲罰機制；同時，會計師事務所一旦出現違反執業道德的事項，相關監管部門應對其進行調查和處罰，乃至吊銷會計師事務所的執業資格。此外，對審計市場的有效監管，需要發揮社會輿論的監督作用。對于審計人員或被審計單位的財務舞弊行為堅決予以披露和警示。

5.規范非審計服務業務

審計行業是適應我國的社會經濟發展需要而產生的新興行業。會計師事務所等審計機構開展非審計業務，有利于自身的業務拓展和規模擴張，因此，我國法律法規并不禁止注冊會計師從事非審計業務，但必須對非審計業務加以規范和引導。如可以將事務所的審計業務和非審計業務進行劃分，并實行注冊會計師輪換進行非審計業務的制度，避免審計人員與被審計單位形成利益群體，從而保證審計質量和獨立性。

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